Счет-фактуру опять корректируют

В каких случаях используется исправленный счет-фактура?

Счет-фактуру опять корректируют

Исправленный счет-фактура — документ, с необходимостью выставления которого могут столкнуться фирмы и ИП, имеющие дело с НДС. Рассмотрим, когда он выписывается и как его оформить.

Что понимается под исправленным счетом-фактурой

В каких случаях делается исправление счета-фактуры

Форма для исправления счета-фактуры

Особенности заполнения исправленного счета-фактуры

Особенности регистрации исправленного счета-фактуры

Итоги

Что понимается под исправленным счетом-фактурой

В гл. 21 НК РФ термин «исправленный счет-фактура», так же как и «исправительный», отсутствует.

При этом в обеих формах счета-фактуры (и основной, и корректировочной), предлагаемых постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, есть строка для указания реквизитов внесенных в них исправлений.

Кроме того, о составлении исправленного счета-фактуры говорится в п. 6 Правил заполнения счета-фактуры.

Таким образом, подразумевается, что исправления — вещь, имеющая право на существование. Причем изменения могут быть внесены как в основной документ, так и в исправленный счет-фактуру.

Однако следует понимать, что корректировочный и исправленный счет-фактура —документы совершенно разные:

  1. Корректировочный счет-фактура нужен тогда, когда вносятся изменения в исходные данные первичного документа (количество и цена), влияющие на расчет итоговой суммы продажи, зафиксированной в нем, и на связанную с ней сумму НДС. Причем корректировка не означает, что в первоначальном варианте счета-фактуры была допущена ошибка. Нет, к оформлению корректировочного счета-фактуры могут привести изменения исходных данных, которые произошли под влиянием каких-то факторов, чаще всего оформленных документально (соглашения об изменении цены, ретроскидки, выявления недостачи, брака или излишков среди поставленного товара).

Подробнее о данном счете-фактуре — «Что такое корректировочный счет-фактура и когда он нужен?».

  1. Необходимость в исправленном счете-фактуре появляется при обнаружении в исходном документе технических ошибок, которые могут иметь негативные последствия для получения вычетов по нему. При этом не все ошибки приводят к необходимости создания исправленного счета-фактуры. Если они не влияют на правильность понимания информации по реквизитам, в которых они допущены (даже по обязательным), то вычет по такому документу допустим (п. 2 ст. 169 НК РФ) — следовательно, нужда в исправленном счете-фактуре отпадает.

См. также «В счет-фактуру закралась ошибка: исправленный или корректировочный документ составлять?».

Понятие исправленного счета-фактуры как откорректированного исходного документа возникло с момента принятия постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, т.е. с 2012 года.

До этого значительную часть технических ошибок, допущенных в оформлении счета-фактуры, можно было исправить прямо в неправильном исходном документе, заверив исправления подписью и печатью составителя.

После введения в действие указанного постановления исправленному счету-фактуре придан статус самостоятельного документа, со всеми вытекающими последствиями.

В каких случаях требуется исправление счета-фактуры

Так в каких случаях оформляют исправленный счет-фактуру? Он нужен тогда, когда возникает необходимость исправления технической ошибки в исходном документе. Например, создание исправленного счета-фактуры может потребоваться при ошибке:

  • в дате, если исходный документ ошибочно оформлен другим месяцем, годом;
  • реквизитах поставщика или покупателя, если они написаны не просто с опечаткой, а не соответствуют им вообще (неверный ИНН, адрес, наименование и т. п.);
  • указании грузоотправителя и грузополучателя, если они не относятся к лицам, которые в реальности отправляли и получали товар;
  • реквизитах документа на перечисление аванса;
  • названии и коде валюты документа;
  • указании наименования товара (работ, услуг);
  • указании неправильной цены или неверного количества товара;
  • в ставке и, как следствие, в сумме НДС и итоговой сумме документа;
  • либо при отсутствии данных, обязательных к заполнению по импортным товарам (страна происхождения и регистрационный номер таможенной декларации).

Надо отметить, что большинство налогоплательщиков, если ошибка обнаружена своевременно и не успела выявиться налоговыми органами, предпочитают не делать исправленный счет-фактуру, а просто заменяют дефектный документ.

Об ошибках, не требующих исправления, читайте в статье «Какие ошибки в заполнении счета-фактуры не критичны для вычета НДС?».

О том, какие ошибки в счет-фактуре должны быть исправлены, читайте в статье «Ошиблись в счете-фактуре – что и как исправлять».

Форма для исправления счета-фактуры

Особой формы для исправленного счета-фактуры не предусмотрено. Он составляется по той же форме, в которой был составлен исходный документ, требующий исправления, т.е. основной или корректировочной.

Обе формы содержатся в приложениях 1 и 2 соответственно постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

При этом составление исправленного счета-фактуры может производиться в случае необходимости в коррекции счетов-фактур, ранее выписанных:

  • на реализацию;
  • на аванс;
  • на корректировку, в том числе к нескольким изменяемым документам.

С формой счета-фактуры, в том числе предназначенной для исправления, вы можете познакомиться в статье «Бланк счет-фактуры за 2019 год в Excel скачать бесплатно».

Особенности заполнения исправленного счета-фактуры

В обеих формах исправленного счета-фактуры под основным заголовком документа, содержащим его номер и дату, предусмотрена строка (или строки) для внесения номера и даты исправления:

  • в счете-фактуре строка одна, и расположена она непосредственно под заголовком;
  • в корректировочном счете-фактуре— 2: одна предназначена для сведений об исправлении собственно корректировочного счета-фактуры, а вторая — для указания реквизитов первоначального счета-фактуры, к которому был составлен корректировочный счет-фактура.

Иных особенностей оформления исправленного счета-фактуры нет. Он оформляется так же, как обычный, только неверные данные в нем заменяются правильными.

Особенности регистрации исправленного счета-фактуры

Если исправительный счет-фактура составлен в том же квартале, что и исходный счет-фактура (корректировочный счет-фактура), то в этом же квартале:

  • Продавец в книге продаж должен зарегистрировать исправленный счет-фактуру и повторно зарегистрировать ошибочный счет-фактуру, но все его числовые показатели отразить со знаком «минус».
  • Покупатель, если он отразил в книге покупок ошибочный счет-фактуру, должен зарегистрировать в книге покупок исправленный счет-фактуру и повторно зарегистрировать ошибочный счет-фактуру, но отразить все его числовые показатели со знаком «минус». Если покупатель не показал в книге покупок ошибочный счет-фактуру, он регистрирует только исправительный счет-фактуру.

Если исправительный счет-фактура составлен в другом (следующем) же квартале:

  • Продавец должен зарегистрировать исправительный счет-фактуру в дополнительном листе книги продаж того квартала, в котором зарегистрирован ошибочный счет-фактура. В этом же дополнительном листе книги продаж зарегистрировать ошибочный счет-фактуру, указав все его числовые показатели со знаком «минус».
  • Покупатель должен составить дополнительный лист к книге покупок того квартала, в котором зарегистрировал ошибочный счет-фактуру и в этом же дополнительном листе к книге покупок продаж зарегистрировать ошибочный счет-фактуру, указав все его числовые показатели со знаком «минус». Если же покупатель изначально в книге покупок счет-фактуру, выписанный с ошибками, не отразил, то исправленный он должен зарегистрировать исправленный счет-фактуру только в книге покупок того квартала, в котором этот документ был получен.

Итоги

Не связанные с внесением поправок в количество, стоимость товаров (работ, услуг) и налоговых обязательств изменения в счет-фактуру и корректировочный счет-фактуру вносятся соответственно на бланке счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры.

При составлении исправительных документов необходимо указывать реквизиты исходного документа, в котором была допущена ошибка.

Порядок регистрации исправительного счета-фактуры зависит от того, в каком периоде он был составлен по отношению к ошибочному счету-фактуре, а у покупателя еще и от того, был ли им зарегистрирован в книге покупок счет-фактура, содержащий ошибки.

https://www.youtube.com/watch?v=zY_Ukq_sK2w

Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен

Подписаться

Источник: https://nalog-nalog.ru/nds/schetfaktura/v_kakih_sluchayah_ispolzuetsya_ispravlennyj_schetfaktura/

Счета-фактуры поддались корректировке

Счет-фактуру опять корректируют

Федеральный закон № 245-ФЗ подписан Президентом России 19 июля 2011 года и опублико- ван 22 июля 2011 года в «Российской газете» (№ 159). Поправки, о которых мы будем говорить, вступают в силу с начала очередного налогового периода по НДС, то есть 1 октября 2011 года.

Появление корректировочных счетов-фактур обусловлено самой логикой бухгалтерской жизни. Существующая сейчас система предусматривает наличие один раз выдаваемого счета-фактуры.

Например, продали сто единиц товара, показали в учете сто единиц товара и выдали счет-фактуру. Соответственно, покупатель оприходовал сто единиц товара у себя в учете и на основании полученного счета-фактуры предъявил к вычету НДС.

Это теоретическая ситуация, но жизнь нам подсказывает иные условия. Очень часто получается, что отгрузили, например, 100 единиц товара, а при приемке товара у покупателя получилось 101.

Что делать в таком случае? Отправлять излишек обратно? Казалось бы, нет ничего сложного: взять и выписать единицу товара дополнительно. Но это лишь тогда, когда количество единиц товара увеличивается.

Намного хуже, когда речь идет об уменьшении. Например, отгрузили товар, стали подсчитывать во время приемки и выяснили, что некоторых единиц товара не хватает. Довозить столь незначительное количество и переоформлять документы никто не будет.

Аналогичная ситуация возникает, когда в поставке обнаруживается товар ненадлежащего качества или откровенный брак. Тогда продавец вынужден снижать стоимость отдельных товаров и исключать бракованные. Значит, вместо прежних документов нужно выдать новые с измененным количеством товаров и их ценами.

При этом доставка и приемка товара может продолжаться несколько недель или даже месяцев. Было вечной проблемой, как править документы, каким периодом учитывать изменения. Налоговые органы, принимая положительные счета-фактуры, категорически не допускали отрицательные.

С введением новой нормы стало возможным выставлять и отрицательные счета-фактуры. Для существующей системы мир перевернулся.

Вторая распространенная ситуация, которая требовала установления данной нормы, — это действующая система премий. Например, крупные торговые сети нередко поощряют поставщиков различными премиями. И, наоборот, поставщик, стимулируя покупателя приобретать товары у него, предоставлял ему премию — к примеру, за счет изменения цены товара.

Как эти изменения оформлять в рамках действующего законодательства? Возникала необходимость в отрицательном счете-фактуре. Однако законодательством это было запрещено. Налогоплательщикам приходилось идти на всякого рода ухищрения либо платить НДС больше, чем он был в реальности.

Все это вынудило законодателя принять такую назревшую норму, как корректировочные счета-фактуры.

Реквизиты корректировочного счета-фактуры

Корректировочный счет-фактура по объему больше, чем обычный, поскольку в нем присутствуют как прежние показатели, так и новые. Основные требования к корректировочным счетам-фактурам изложены в пункте 5.2, которым дополнилась статья 169 НК РФ «Счета-фактуры». В данном пункте перечислен перечень реквизитов, обязательных для документа. Всего необходимых сведений тринадцать:

  • Наименование «Корректировочный счет-фактура», порядковый номер и дата составления документа;
  • Порядковый номер и дата составления счета-фактуры, по которому вносятся изменения;
  • Наименования, адреса и ИНН покупателя; 
  • Наименование товаров, имущественных прав и единица измерения (при возможности ее указания), по которым осуществляются изменение цены и уточнение количества;
  • Количество товаров по счету-фактуре до и после уточнения количества поставленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;
  • Наименование валюты;
  • Цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) без учета НДС, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога до и после изменения цены;
  • Стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре без налога до и после внесенных изменений; — Сумма акциза по подакцизным товарам;
  • Налоговая ставка; 
  • Сумма налога, в том числе в случае изменения цены;
  • Стоимость всего количества товаров, имущественных прав по счету-фактуре с учетом НДС до и после изменения стоимости товаров; 
  • Разница между показателями счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае изменения цены или уточнения количества поставленных товаров.

В случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ,оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения соответствующая разница между суммами налога, исчисленными до и после их изменения, указывается с отрицательным значением.

Сроки выписки корректировочного счета-фактуры разъяснены в новом абзаце пункта 3 статьи 168 НК РФ, где четко прописано: при изменении стоимости продавец обязан выписать корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документа, подтверждающего, что изменения согласованы с покупателем или он уведомлен в соответствии с договором. Таким подтверждающим документом может быть договор, соглашение, различного рода. Появление корректировочных счетов-фактур обусловлено самой логикой бухгалтерской жизни. Существующая сейчас система предусматривает наличие один раз выдаваемого счета-фактуры. Но жизнь подсказывает нам иные ситуации.акты и протоколы, а также другие документы. Перечень таких документов не закрыт. Корректировочный счет-фактура должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером либо иными уполномоченными на то лицами. ИП обязаны также указать реквизиты своего свидетельства о госрегистрации. Электронные счета-фактуры требуют электронной цифровой подписи. При этом корректировочный счет-фактура, подписанный ненадлежащим образом или с ошибками в обязательных реквизитах, не может служить основанием для вычета НДС.

Основания применения скидок

Корректировочные счета-фактуры — часть нового порядка в применении НДС, налоговых вычетов в случае изменения стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг или переданных имущественных прав как в сторону уменьшения, так и увеличения, в том числе в случае изменения цены (тарифа) или изменения количества (объема) отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг или переданных имущественных прав. Правда, есть одна неопределенность: в самой норме изменение цены либо количества (объема) предваряется словами «в том числе». Выражение «в том числе» предполагает наличие еще каких-то факторов — не только изменение цены (тарифа) или количества (объема). Например, сразу встает вопрос о применении корректировочного счета-фактуры в ситуации, когда поставщик в качестве бонуса (премии) списывает часть задолженности покупателя при сохранении неизменными цены товара и объема поставки. Видимо, в таких случаях нужно принимать во внимание, изменилась ли стоимость отгруженных товаров (и тогда нужно смотреть, как правильно оформить корректировочный счет-фактуру) или имело место прощение долга (и тогда корректировочный счет-фактура не применяется). Может быть, этому еще найдутся логичные объяснения. Однако пока твердых оснований для применения корректировочных счетов-фактур в случаях, не связанных с изменением объема или цены, нет. Думаю, жизнь расставит все по своим местам. По всей видимости, свое веское слово в отношении данной поправки еще скажет Высший арбитражный суд, когда появятся судебные дела, связанные с толкованием данной нормы.

Корректировка в сторону увеличения

Рассмотрим ситуацию, при которой первоначальная стоимость товара, работ или услуг увеличилась. Поставщик выставляет корректировочный счет-фактуру не позднее 5 дней после подписания документов, подтверждающих изменение стоимости товаров (работ, услуг).

При этом увеличение налоговой базы поставщик должен отразить в периоде отгрузки, а значит, подать за этот период уточненную декларацию. Эта норма закреплена во вновь созданном пункте 10 ст. 154 НК РФ. В то же время, согласно новому пункту 13 ст.

171 НК РФ, покупатель получает право на вычет дополнительной суммы НДС в том периоде, в котором получит корректировочный счет-фактуру.

При этом у покупателя кроме корректировочного счета-фактуры должен быть первичный документ, подтверждающий его согласие или факт его уведомления поставщиком (пункт 10 ст. 172).

Корректировка в сторону уменьшения

В случае уменьшения стоимости товара продавец также составляет корректировочный счет-фактуру не позднее пяти дней со дня подписания подтверждающего документа и отправляет счет-фактуру продавцу.

В этом случае при изменении стоимости отгруженных товаров вычетам у продавца этих товаров подлежит разница между суммами налога. Они исчисляются исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения.

Обратите внимание: раньше в такой ситуации корректировались начисления НДС в периоде отгрузки и делалась уточненная декларация. Теперь излишне начисленный НДС включается в вычет текущего периода. Поставщик же в этом случае должен восстановить излишний вычет НДС, причем не дожидаясь корректировочного счета-фактуры.

Восстановить вычет он обязан в том периоде, в котором он получит корректировочный счет-фактуру или соответствующий первичный документ, если этот счет-фактура задержится в пути (подпункт 4 пункта 3 ст. 170 НК РФ).

Подтверждение права на вычет

Статья 172 НК РФ пополнилась пунктом 10, в котором четко сказано, на основании каких документов подтверждается вычет. Первый документ — корректировочный счет-фактура, оформленный в соответствии с требованиями.

Второй — документ (договор, соглашение, акт, протокол и т п.), подтверждающий согласие покупателя на изменение условий поставки.

В этом же пункте указано: вычет должен быть предоставлен не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

Возврат товара

Долгое время больной темой для налогоплательщиков был вопрос о возврате качественного товара. Раньше налоговые органы заставляли поставщика и покупателя делать встречную покупку-продажу. Если обе стороны были на общей системе налогообложения, вопросов не было.

Но если, к примеру, покупатель применял вмененную или упрощенную систему, то возникала проблема: при обратной продаже этот покупатель, ставший продавцом, не мог предъявить НДС, а продавец, ставший покупателем, принять к вычету. Регламентирующих документов, как поступать с НДС, не было.

С введением корректировочных счетов-фактур упрощается понимание того, что нужно делать, если уменьшился объем товара. На мой взгляд, эта поправка должна разрешить многочисленные споры между налогоплательщиком и налоговиками.

Напоследок отмечу: количество корректировочных счетов-фактур не регламентируется, по одной поставке их может быть несколько.

Источник: https://kontur.ru/articles/2077

Корректировочный счет-фактура или исправленный: когда и какой документ оформить

Счет-фактуру опять корректируют

Вносить исправления в счета-фактуры нельзя. Для устранения ошибок следует оформлять:

  • корректировочные счета-фактуры (корректировки)
  • исправленные (исправительные). В некоторых случаях ошибки разрешено оставлять.

Как поступать в той или иной ситуации, читайте в этой статье.

Корректировка или исправление

Корректировочный счет-фактура (КСФ) оформляется дополнительно к первоначальному документу. Другими словами, КСФ не может существовать отдельно от исходного счета-фактуры. Составлять корректировку следует в случае изменения цены и/или уточнения количества товаров, работ, услуг, переданных имущественных прав (абз. 3 п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ).

Продавец обязан выставить корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней с даты составления первичного документа (договора, соглашения или пр.

), подтверждающего согласие покупателя на изменения. Таким образом, корректировочный документ необходимо оформлять в случаях изменения цены по причине скидки или др.

, изменения количества товаров вследствие недопоставки, обнаружения брака и т.п.

Обращаем внимание, корректировочные счета-фактуры выставляются исключительно при взаимном согласии сторон, что подтверждается соответствующими первичными документами.

Если покупатель не согласен с фактическими условиями поставки, то корректировочные документы не оформляются. В зависимости от ситуации производятся возврат, обратная реализация, допоставка или др.

Как правило, порядок действий в подобных ситуациях оговаривается в договоре между сторонами.

Исправленный счет-фактура (ИСФ) – это новая версия (экземпляр) первоначального документа (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ N 1137).

Он расценивается как новый самостоятельный документ, который может существовать без первоначального.

В отличие от корректировочного счета-фактуры ИСФ присваивается номер и дата первичного счета-фактуры, а в строке «1а» указываются порядковый номер и дата исправления.

Чтобы выставить исправление, сторонам не требуется заключать соглашение на вносимые в документ изменения. Вместе с этим действующее законодательство России не определяет сроки для оформления ИСФ. Исправленные счета-фактуры выставляются в случаях неправильного указания ставки налога, арифметической ошибки, опечатки и т.п.

Ошибки в счетах-фактурах, а также в корректировочных счетах-фактурах, которые не мешают налоговым органам идентифицировать стороны сделки (продавца, покупателя), наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, ставку и сумму налога, разрешено не исправлять (абз. 2 п. 2 ст. 169 Налогового кодекса, п.

 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ N 1137). Такими ошибками могут быть строчные буквы вместо заглавных, лишние символы (запятые, тире и т.п.), опечатки в индексе или обозначении единиц измерения и др.

К сожалению, действующее законодательство РФ не определяет исчерпывающий список ошибок, которые допускается не исправлять.

Поскольку исправить счет-фактуру можно лишь составив новые документы, возникает вопрос, что делать, если ошибки допущены в корректировочном или исправленном документах? Как выставить повторную корректировку или внести поправки в исправленный счет-фактуру? Разбираемся дальше.

Исправляем исправленный счет-фактуру

Предположим, что после выставления счета-фактуры мы обнаружили опечатку в наименовании покупателя, которая препятствует налоговым органам его идентифицировать, и вместо ООО «Мельница» указали ООО «Мыльница». Создаем новую версию первоначального документа – Исправление 1. Оформляем документ согласно Приложению N 1 к постановлению Правительства N 1137.

После выставления исправленного документа выясняем, что кроме ошибки в наименовании покупателя, также была допущена опечатка в ИНН контрагента, которую мы не заметили и не поправили в Исправлении 1. В этом случае создаем еще один экземпляр документа – Исправление 2, в котором отражаем правки в наименовании и ИНН покупателя.

Количество создаваемых версий счета-фактуры не ограничено требованиями действующего законодательства РФ. Новые версии документа также создаются в случаях обнаружения опечаток и арифметических ошибок в предыдущих версиях, т.е. в исправленных счетах-фактурах.

Исправляем корректировочный счет-фактуру

Оформить новый экземпляр документа можно как для первоначального, так и для корректировочного счета-фактуры. В случае обнаружения арифметической ошибки или опечатки необходимо выставить исправленный корректировочный счет-фактуру (ИКСФ) (п. 6 Приложения 2 к постановлению Правительства РФ N 1137).

В новом экземпляре КСФ не допускается изменение показателей, указанных в строках «1» и «1б» корректировочного счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка «1а», где указывается порядковый номер и дата исправления.

При повторном обнаружении ошибки в первоначальном КСФ или при повторном допущении ошибки уже в исправленном необходимо выставить новое исправление, которое будет новой версией первоначального корректировочного документа.

Как быть, если меняется цена или количество товаров (работ, услуг) в момент, когда выставлена уже новая версия счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры?

Корректируем исправленный счет-фактуру

Допустим, у первоначального счета-фактуры существует версия, т.е. выставлен исправленный документ. Спустя некоторое время в табличной части уже исправленного счета-фактуры находим ошибку (изменилась цена товаров вследствие скидки).

Покупатель согласен на изменения, что подтверждено соответствующим дополнительным соглашением к договору. В этом случае поставщику следует выставить корректировочный счет-фактуру к последней версии первоначального документа, т.е.

к Исправлению 1.

Примечание. Корректировочный счет-фактура всегда выставляется к последней версии первоначального счета-фактуры, т.е. к последнему исправлению.

Корректируем корректировочный счет-фактуру

На практике встречаются ситуации, когда требуется составить корректировку к корректировочному документу (повторная корректировка) либо дважды и более раз скорректировать первоначальный счет-фактуру. Рассмотрим подробнее.

А. Повторная корректировка

Повторная корректировка может потребоваться в случае повторного изменения стоимости товаров (работ, услуг). Тогда оформляется новый корректировочный счет-фактура к ранее выставленной корректировке. В соответствии с письмом Минфина РФ от 26.05.

2015 № 03-07-09/30177 в новый КСФ переносятся соответствующие данные из предыдущего КСФ (в строку А (до изменения) повторного КСФ переносятся сведения из строки Б (после изменения) предыдущего КСФ).

В строке «1б» новой корректировки указать номер и дату предыдущего корректировочного счета-фактуры.

Б. Повторная корректировка первоначального документа

В корректировочный счет-фактуру переносят только те сведения, в отношении которых осуществляется изменение цены и/или уточнение количества (п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ N 1137).

Предположим, что нам необходимо уточнить количество товара, указанное в строках «1» и «5» первоначального счета-фактуры. Выставляем корректировку. Все стандартно.

Спустя время поставщик предлагает скидку по товарам, отраженным в строках «2» и «4» первоначального счета-фактуры.

В этом случае выставить корректировочный документ к предыдущей корректировке не получится, поскольку речь идет не о повторном корректировании, а о корректировании других сведений документа.

Таким образом, если изменение цены или количества товаров (работ, услуг) произошло в разное время и оформлено разными первичными документами, то на каждое изменение необходимо составить отдельный корректировочный счет-фактуру. Другими словами, к одному счету-фактуре можно составить один или несколько корректировочных документов (письмо Управления ФНС по УР от 19.11.2015 N 16-3-02/17851@).

***

В практике существуют более сложные кейсы, когда на исправление выставляется корректировка, которая в свою очередь также имеет новые версии, и другие. Такое «смешанное» исправление встречается крайне редко. Рассмотрим ситуацию, вероятность столкнуться с которой достаточно высока.

Исправляем повторную корректировку

Понятно, что сложные кейсы складываются из нескольких простых, рассмотренных выше.

Подробно останавливаться на простых сценариях не будем, просто обозначим происходившие события: выставили счет-фактуру, по причине уточнения количества некоторых товаров оформили корректировочный документ, который спустя время был скорректирован еще раз вследствие предоставления скидки (повторная корректировка). После повторного корректирования в первоначальном счете-фактуре и во всех корректировочных обнаружили опечатку в адресе покупателя, которая однозначно помешает налоговым органам идентифицировать компанию.

В такой непростой ситуации мы вынуждены выставить два исправительных документа: первый к первоначальному счету-фактуре, в который перенести исходные сведения о количестве и ценах; второй – к последнему корректировочному счету-фактуре, в котором уже следует отразить скорректированные сведения.

***

Чтобы не запутаться, какой документ и в какой ситуации оформлять, достаточно запомнить два несложных правила:

  1. Корректировочный счет-фактура выставляется в случае изменения цены и/или уточнения количества товаров (работ, услуг, переданных имущественных прав), исправленный счет-фактура – при обнаружении арифметической ошибки или опечатки.
  2. Правильное заполнение корректировочных и исправленных документов зависит от того, к какому документу они составляются. Будьте предельно внимательны при выборе документа-основания для исправлений.

Обращаем внимание, правила исправления счетов-фактур одинаковы для бумажных и электронных оригиналов. Если ранее на бумаге допускались вычерки, то сейчас поправить счет-фактуру можно исключительно с помощью составления новых документов – корректировок и исправлений.

Карина Кассис, аналитик Synerdocs

Источник: https://www.synerdocs.ru/6585903.aspx

Повторный корректировочный счет-фактура – все напасти сразу | Академия бухгалтера

Счет-фактуру опять корректируют

На практике нередко при отгрузке товаров возникает путаница, в результате чего до покупателя доходят товары в том же объеме, что и договаривались, но… не в том составе.

То есть одних товаров оказывается больше, чем нужно, других, соответственно, меньше. В некоторых случаях для покупателя это может быть не принципиально, и он готов принять поставленную продукцию.

Однако очевидно, что с первоначально выставленным счетом-фактурой нужно что-то делать.

В случае если условиями договора купли-продажи предусмотрена передача товаров определенного ассортимента, то продавец обязан передать товар именно в том ассортименте, который согласован с покупателем (п. 1 ст. 467 ГК).

И если покупатель все же выявит пересортицу, то он вправе (ст.

468 ГК):— отказаться от поставки вовсе;— потребовать произвести замену в соответствии с условиями договора;— принять часть товара, которая соответствует условиям договора, отказавшись от «лишних» позиций;— принять весь переданный товар.

В случае если покупатель принимает пересортицу, то для применения вычета «входного» НДС первоначально выставленный ему счет-фактура поставщиком уже не сгодится. Ведь он содержит недостоверную информацию о реальной поставке.

Соответственно, этот счет-фактуру поставщик должен либо исправить, либо выставить корректировочный счет-фактуру.

Когда выставляется корректировочный счет-фактура

Согласно пункту 3 статьи 168 Налогового кодекса корректировочный счет-фактура выставляется при изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров.

Сделать это нужно не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 Кодекса (договора, соглашения или иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости поставки).

Предположим, что поставщик отгрузил покупателю только товары, которые были предусмотрены договором, а ошибка вышла только с их количеством. Например, договаривались о поставке трех ящиков яблок и двух ящиков груш, а по факту отгружено было, наоборот, два ящика яблок и три ящика груш.

Очевидно, что в этом случае требуется уточнить объем поставленных товаров, указанных в первоначальном счете-фактуре. А стало быть, поставщик должен выставить корректировочный счет-фактуру (при наличии документально оформленного согласия покупателя на корректировку).

К сведению! Факт выявления расхождений в поставленных товарах фиксируется в двустороннем акте. В нем уточняется количество и общая стоимость отгруженных товаров.

По мнению ФНС, изложенному в письме налоговой службы от 12 марта 2012 г. N ЕД-4-3/4100@, данный акт в том числе свидетельствует о согласии покупателя на изменение стоимости и объема поставки.

То есть дополнительно получать согласие покупателя на корректировку не нужно.

Как выставить корректировочный счет-фактуру

Проблема в том, что в рассматриваемой ситуации объем товаров одной позиции уменьшился, а другой — увеличился. То есть объем товара по одной позиции нужно скорректировать в сторону уменьшения, а по другой — в сторону увеличения.

Можно ли эти две операции провести в одном корректировочном счете-фактуре или же к первоначальному счету-фактуре следует выставить два корректировочных счета-фактуры?Для ответа на этот вопрос по-хорошему нужно бы обратиться к Правилам заполнения корректировочного счета-фактуры (утв.

Постановлением Правительства от 26 декабря 2011 г. N 1137). Однако, увы, каких-либо особенностей на случай выставления корректировочного счета-фактуры эти Правила не устанавливают. Данный факт констатировал и Минфин в письме от 17 ноября 2016 г. N 03-07-09/67407.

В связи с этим финансисты сочли, что никаких противоречий с Правилами не будет, если поставщик составит:1) один корректировочный счет-фактуру, в котором одновременно отразит увеличение объема одних товаров и уменьшение количества других;2) два корректировочных счета-фактуры — к одному первоначальному счету-фактуре с отражением в одном показателей по товарам, в отношении которых осуществляется уточнение количества в сторону увеличения, а в другом — в сторону уменьшения.

Представляется, что поскольку оба названных варианта в Минфине сочли приемлемыми, то в целях сокращения НДС-документооборота и трудозатрат имеет смысл остановиться на первом из них. То есть следует выставлять единый корректировочный счет-фактуру, отразив в нем изменения по количеству товара и в сторону увеличения, и в сторону уменьшения одновременно.

Когда корректировочный счет-фактура не подойдет

Необходимо отметить, что мы рассматривали ситуацию, когда покупатель получил товары, которые были указаны в первоначальном счете-фактуре, но, что называется, не в той «пропорции».

И в этой ситуации, если покупатель принимает пересортицу, то требуется корректировочный счет-фактура к первоначальному.Рассмотрим же другой случай — когда в первоначальном счете-фактуре не указан тот или иной товар, который по факту был отгружен покупателю.

Однако, несмотря на это, покупатель принимает и эту пересортицу. При таких обстоятельствах, как указано в письме Минфина от 16 марта 2015 г.

N 03-07-09/13813, при выявлении пересортицы, в результате которой обнаружены товары, не указанные в первоначальном счете-фактуре, корректировочный счет-фактура не выставляется. Подобные ошибки исправляются путем выставления исправленного счета-фактуры.

Дело в том, что в подпункте «а» пункта 2 Правил заполнения корректировочных счетов-фактур сказано, что в графе 1 этого счета-фактуры нужно вписать наименование отгруженных товаров, которое указано и в графе 1 первоначального счета-фактуры.

То есть наименование товара, указанное в первоначальном счете-фактуре и в выставленном к нему корректировочном счете-фактуре, должно совпадать. Очевидно, что это невозможно выполнить, если покупателю отгружен товар, наименование которого отсутствовало в первоначальном счете-фактуре.

Поэтому в подобных ситуациях в первоначальный счет-фактуру вносятся исправления путем составления нового экземпляра счета-фактуры.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Корректировочный счет-фактура — это первичный хозяйственный документ. Выставляется поставщиком или исполнителем в случае изменения цены или количества отгруженных товаров (оказанных услуг).

Обязательное условие — это получение согласия покупателя на данные изменения, т.е. заключение предварительного договора или соглашения. Форма корректировочного счета установлена нормативными актами РФ.

Способ заполнения предусмотрен как машиночитаемым способом, так и вручную.

Если первоначально по каждому виду товаров выставлялся отдельный счет-фактура и произошли изменения стоимости сразу нескольких партий, то можно оформить единый корректировочный счет.

Выставляется данный документ в течение 5 дней со дня составления соглашения (договора), в котором подтверждается согласие на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, предоставленных услуг).

При заполнении формы, необходимо указать  наименование документа, его номер регистрации и дату. Внести данные о названии продавца и покупателя, их коды ОКПО (или ИНН), адреса, вписать код и наименование валюты.

Далее следует таблица, в которой перечисляются наименования и показатели, по которым произошли изменения товаров или услуг, работ, имущественных прав. Заполняется единица измерения, количество, цена и стоимость без НДС до и после.

В соответствующую графу вносится сумма акциза и ставка налога. Подсчитывается общая сумма НДС до и после изменений и общая стоимость товаров с учетом налогов.

Далее необходимо подсчитать разницу между итоговой суммой по выписанному первоначально счету и произведенными расчетами после изменения стоимости продукции. В соответствующее поле вносится сумма по увеличению либо уменьшению.

Счет должен подписать руководитель и главный бухгалтер фирмы. В случае оформления его ИП, указываются данные о регистрации.

Корректировочный счет-фактура подлежит регистрации в специальном журнале и книгах покупок и книгах продаж.

Одним из основных вопросов, возникающих у налогоплательщиков в связи с применением корректировочных счетов-фактур, является возможность выставления и правильность оформления повторного корректировочного счета-фактуры. Но этот вопрос не описан в Налоговом кодексе, поэтому с соответствующими разъяснениями выступил ФНС России в своем Письме от 10.12.2012 г.

№ ЕД-4-3/20872@.

Во-первых, ФНС России напоминает о том, что в п. 5.2 ст. 169 НК РФ содержится перечень реквизитов, которые налогоплательщик должен указать в корректировочном счете-фактуре.

К ним относятся, в частности, порядковый номер первичного счета-фактуры и дата его составления, а также суммовая разница между показателями первичного счета-фактуры и данными, исчисленными уже после изменения стоимости товаров, работ или услуг, а также переданных имущественных прав.

В Приложении № 2 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» приведены правила заполнения корректировочного счета-фактуры.

Согласно пунктам 1 и 2 этого Приложения, в строке 1б корректировочного счета-фактуры должны быть указаны номер и дата того счета-фактуры, к которому составляется корректировочный.

В случае, если в корректировочном счете-фактуре заполняются графы по строке А (т.е.

данные до изменения), то в них указываются соответствующие показатели граф того счета-фактуры, к которому составляется корректировочный.

Т.к.

корректировочный счет-фактура составляется, согласно законодательству, на разницу между первоначальными данными и показателями после изменения стоимости товаров или работ, услуг, то в случае повторного изменения стоимости продавцом выставляется повторный корректировочный счет-фактура. При этом все данные из первого корректировочного счета-фактуры переносятся в повторный: т.е. по строке А повторного корректировочного счета-фактуры отражаются данные строки Б предыдущего корректировочного счета-фактуры.

Исходя из этого, по мнению ФНС России, в повторном корректировочном счете-фактуре в строке 1б надо указывать номер и дату предыдущего корректировочного счета-фактуры.

В том случае, если повторный корректировочный счет-фактура в строке 1б содержит сведения из первичного счета-фактуры (до корректировки), то, согласно абз. 2 п. 2 ст.

169 НК РФ, для налоговых органов это не может быть основанием для отказа в принятии суммы НДС к вычету, ведь данная ошибка не препятствует им идентифицировать продавца, покупателя или стоимость товаров, работ или услуг, а так же ставку и сумму НДС и т.д.

Это далеко не все вопросы, возникающие у налогоплательщиков при использовании корректировочных счетов-фактур. Поэтому, чтобы избежать ошибок при их применении, можно попробовать переделывать основной счет-фактуру и сопутствующие ему документы.

Стоимость услуг

Нередким является случай, когда, по той или иной причине, изменились цены на товар уже после его отгрузки покупателю. Счет-фактура выставлен, однако с изменением стоимости, изменилась и сумма налога на добавленную стоимость.

Какой из двух способов изменения суммы налога выбрать бухгалтеру или компании, оказывающей услуги бухгалтерского сопровождения? Составить исправленный счет-фактуру, или выписать корректировочный документ?

Давайте рассмотрим, как поступить в том, или ином случае.

Корректировочный счет-фактура

Согласуйте с покупателем

Согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ, корректировочный счет-фактура выставляется в случае изменения стоимости отгруженных товаров, как при изменении стоимости товара, так и при уточнении его количества.

По мнению Минфина России, корректировочный счет-фактура выписывается только в случае согласования изменения стоимости с покупателем. Т.е.

должен быть составлен документ, который подтверждает согласие покупателя на изменение цены или факт его уведомления.

Это может быть дополнительное соглашение, договор, уведомление или иной документ, подтверждающий факт уведомления покупателя об изменении стоимости товаров, работ или услуг.

Корректировочный счет-фактура выставляется покупателю в течение пяти календарных дней с момента уведомления покупателя об изменениях.

Если стоимость увеличилась

Согласно пункту 10 статьи 154 НК РФ, в случае увеличения стоимости отгруженных товаров, разницу нужно учесть в том периоде, в котором был отгружен товар.

Если стоимость изменилась в другом налоговом периоде, необходимо подать уточненную налоговую декларацию по НДС и доплатить налог в бюджет.

Покупатель разницу по налогу принимает к вычету в том периоде, когда был получен корректировочный счет-фактура.

Если стоимость уменьшилась

Согласно пункту 1 статьи 169, пункту 13 статьи 171 НК РФ, в случае увеличения стоимости товаров, продавец не вносит исправления в прошлый период, а принимает к вычету сумму налога, в размере разницы, в текущем периоде.

 Покупатель, в соответствии с пп.4 п.3 ст.170 НК РФ, должен восстановить излишне принятую к вычету сумму НДС на одну из наиболее ранних дат:

  • Дата, в которой получены документы на изменение стоимости полученных товаров;
  • Дата, в которой получен корректировочный счет-фактура.

Исправленный счет-фактура

В случае обнаружения ошибки, в первоначальном счете-фактуре, которая является существенной, т.е. мешает определить поставщика, покупателя, наименование товаров, количество, ставку налога, если допущена счетная ошибка в цифрах, корректировочный счет-фактура не выписывается.

 В этом случае, необходимо составить исправленный счет-фактуру, в котором следует указать номер и дату первоначального счета-фактуры, номер и дату исправления и уточненные показатели.

Центр Бухгалтерской Практики «Парус»

апрель 2012.

{module Article Suggestions}

Источник: https://warmedia.ru/%D0%BA%D0%BE%D1%80%D1%80%D0%B5%D0%BA%D1%82%D0%B8%D1%80%D0%BE%D0%B2%D0%BE%D1%87%D0%BD%D1%8B%D0%B9-%D1%81%D1%87%D0%B5%D1%82-%D1%84%D0%B0%D0%BA%D1%82%D1%83%D1%80%D0%B0/

Я президент
Добавить комментарий