Лизинговые платежи включаются в прочие расходы

Особенности налогообложения при лизинге

Лизинговые платежи включаются в прочие расходы

Лизинг. Лизинговые платежи фирма относит на расходы, при определении базы по налогу на прибыль (подпункт 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ).

В случае если лизингополучатель учитывает имущество на своем балансе, то из суммы списываемых на расходы лизинговых платежей он вычитает суммы начисленной амортизации (ст. 259 НК).

В том случае, когда имущество учитывается на балансе лизингодателя, то из суммы списываемых на расходы лизинговых платежей придется вычесть выкупную стоимость предмета лизинга.

Это обусловлено тем, что в базе по налогу на прибыль не учитывают расходы по приобретению амортизируемого имущества (п. 5 ст. 270 НК). Именно такими расходами и будет выкупная стоимость оборудования. Следовательно, списываться она будет лишь постепенно с помощью амортизации (ст. 256–259 НК).

Делать это можно будет только после того, как имущество перейдет в собственность лизингополучателя. Именно такой точки зрения придерживаются чиновники (письма Минфина от 9 ноября 2005 г. № 03-03-04/4/348, от 24 мая 2005 г. № 03-03-01-04/1/288, от 8 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/174, от 26 октября 2004 г.

№ 03-03-01-04/4/15).

Бывает, что в договоре лизинга не указывают такую составляющую, как выкупная стоимость. Специалисты Минфина считают, что в этом случае всю сумму лизинговых платежей придется включать в первоначальную стоимость имущества. А затем, после перехода права собственности, относить на расходы через амортизацию.

Но компании могут оспорить данную позицию. Так как Налоговый кодекс не содержит никаких оговорок насчет выкупной цены. Подпункт 10 п. 1 ст. 264 НК гласит, «лизинговые платежи в полном объеме включаются в прочие расходы». Исключение существует только для начисленной лизингополучателем амортизации.

Также, законодатели предусмотрели особый порядок формирования стоимости амортизируемого имущества при лизинге (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК).

В первоначальную стоимость такого имущества «включают расходы лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования».

Это значит, что для лизингодателя и лизингополучателя первоначальная стоимость имущества в целях налогового учета отличаться не будет. Таким образом, если лизингодатель полностью самортизирует имущество к моменту окончания договора, то он передаст его лизингополучателю с остаточной стоимостью равной нулю.

Если у лизингодателя имущество полностью не самортизируется, то оно передается по остаточной (несамортизируемой) стоимости, и именно данная часть будет списываться в расходы у лизингополучателя через амортизацию. Следовательно, если фирма будет накапливать выкупную стоимость, то она её не сможет списать, так как амортизация у нее начисляться уже не будет.

Таким образом, можно сделать вывод, что лизинговый платеж делить не нужно, а следует его в полном объеме относить на прочие расходы. Но, скорее всего, доказывать эту точку зрения фирмам придется в суде. К сожалению, судебная практика по этому вопросу ещё не сформирована.

Кредит. Получив в банке кредит, фирма приобретает необходимое имущество. Налог на прибыль кредит не увеличивает (подпункт 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ). Но проценты по кредиту можно отнести к внереализационным расходам (п. 1 ст. 269 НК). Осуществить это можно только в пределах норм двумя способами.

Первый заключается в сравнении ставки текущего кредита фирмы со ставками аналогичных кредитов, полученных «на сопоставимых условиях» (абз. 2 п. 1 ст. 269 НК).

При этом сопоставляемые кредиты должны быть получены в одном периоде, в одинаковой валюте, на равные сроки и под схожее обеспечение.

Списывают на расходы проценты в пределах ставки, которая может отклоняться от среднего уровня не более чем на 20 процентов.

В случае если аналогичных займов не было, то по рублевым кредитам рассчитывают размер допустимого процента. Он зависит от ставки рефинансирования Банка России (сейчас она составляет 13% годовых), увеличенной в 1,1 раза.

Получается, что в настоящее время эта величина, уменьшающая облагаемую прибыль, равна 14,3 процента (13% х 1,1). По кредитам в иностранной валюте предел учитываемой при налогообложении ставки составляет 15 процентов (абз. 4 п. 1 ст. 269 НК).

Этот способ можно применять также в том случае, если допустимый процент по первому варианту рассчитывать невыгодно или затруднительно.

Амортизация

Лизинг. К имуществу, учитывающемуся на балансе предприятия, можно применить коэффициенты ускоренной амортизации 3 (п. 7 ст. 259 НК).

Но стоит учитывать, что для амортизации легковых автомобилей стоимостью свыше 300 тысяч рублей и микроавтобусов стоимостью свыше 400 тысяч рублей в налоговом учете придется использовать понижающий коэффициент 0,5 (п. 9 ст. 259 НК).

Таким образом, общий максимальный коэффициент ускорения по такому имуществу будет равен 1,5 (письмо УФНС по г. Москве от 19 ноября 2004 г. № 26—12/74942).

Также необходимо указать метод расчета амортизации в учетной политике по налоговому учету.

Кредит. После приобретения имущества и постановке его на учет, фирма начисляет амортизацию по нему в обычном порядке (ст. 259 НК).

НДС

Лизинг. Так как лизинговые платежи включают в себя НДС, то в дальнейшем компания может зачесть его из бюджета (ст. 171, 172 НК).

Вся сумма НДС, которую лизингополучатель в результате заплатит в составе лизинговых платежей и потом зачтет, всегда будет больше, чем НДС, уплаченный в составе стоимости оборудования при покупке в кредит.

Так как при лизинге в базу для расчета этого налога входят, и стоимость имущества, и услуги лизингодателя.

Минфин в своих письмах от 15 ноября 2004 г. № 03-04-11/203, от 22 ноября 2004 г. № 03-03-01-04/1/128 прямо указал, что НДС по лизинговым платежам можно принимать к вычету в полном объеме.

В судебной практике были случаи, когда налоговики делили лизинговый платеж на плату за аренду имущества и выкупную стоимость имущества, и НДС по выкупной стоимости не разрешали сразу брать к зачету. Налоговые органы настаивали, что такой НДС можно принять к вычету только после перехода к лизингополучателю права собственности на оборудование.

Арбитры не согласились с такой позицией и признали, что лизинговый платеж по одному договору — это единый платеж.

Поэтому лизингополучатель может полностью зачесть НДС по лизинговому платежу (постановления ФАС Северо-Западного округа от 25 апреля 2005 г. № А52/6733/2004/2, ФАС Поволжского округа от 07 июля 2005 г.

№ А55-14497/04—30, ФАС Западно-Сибирского округа от 11 сентября 2002 г. № Ф04/3420—356/А67-2002).

Кредит. Кредитные деньги полученные от банка, НДС не облагаются (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК). Сумму налога, предъявленную поставщиком имущества, можно принять к вычету (п. 1 ст. 171 НК) — соответственно, после того, как оборудование будет принято на учет и фирма получит от поставщика счет-фактуру (ст. 172 НК).

Налог на имущество

Лизинг. В случае если имущество находится на балансе у лизингодателя, компания лизингополучатель избегает уплаты налога на имущество. Налогом на имущество облагается только стоимость основных средств (ст. 374 НК). Об этом также говорит Минфин в письме от 3 марта 2005 г. № 03-06-01-04/125.

Если лизингополучатель впоследствии выкупает имущество, то к моменту перехода права собственности на него оно уже может быть полностью самортизировано (поскольку применяется ускоренный коэффициент). В этом случае базы по налогу на имущество у фирмы тоже не возникнет.

Кредит. Так как фирма приобретает имущество в собственность, то основные средства отражают на счете 01 и перечисляют налог на имущество (ст. 375 НК).

см. Нормативные документы

Источник: //www.all-leasing.ru/info/lizing-nalogooblozhenie/

Превышение суммы лизингового платежа над амортизацией это прямые расходы или косвенные

Лизинговые платежи включаются в прочие расходы

  • В налоговом учете лизинговый платеж может быть отрицательной величиной
  • Амортизация превышает лизинговый платеж
  • Порядок признания лизинговых платежей и налоговый учет лизинга

В налоговом учете лизинговый платеж может быть отрицательной величиной Важно Важно помнить, что в НУ в способе отражения расходов по лизинговым платежам должен быть указан вид Статьи затрат Прочие расходы.Почему это важно? Лизинговые платежи за имущество, полученное по договору финансовой аренды, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом, если лизинговое имущество учитывается у лизингополучателя, его расходами признаются лизинговые платежи за вычетом амортизации, начисленной по этому имуществу.

Следовательно, полностью совокупный размер лизинговых платежей будет отнесен на расходы по окончании действия договора. (пп. 10 п. 1 ст.

264 НК РФ) Есть другой подход в котором амортизация признается в полном размере, после полного списания первоначальной стоимости предмета лизинга учитываются только лизинговые платежи в полном размере, но до тех пор пока совокупный размер учтенных расходов не превысил общей суммы договора лизинга (т. е.В результате проведения документа сформируются проводки по переводу предмета лизинга в состав собственных основных средств, перенос суммы накопленной амортизации по арендованному имуществу на счет амортизации собственных ОС (БУ), перенос суммы накопленной амортизации по арендованному имуществу на счет амортизации собственных ОС (ВР), закрытие счета, предназначенного для учета неамортизируемой части стоимости ОС, при выкупе предмета лизинга (НУ, ВР).

Порядок признания лизинговых платежей и налоговый учет лизинга

Первая – сумма начисленной амортизации. Вторая – разница между лизинговым платежом и начисленной амортизацией.

С того месяца, когда размер лизингового платежа стал меньше суммы амортизации, та часть платежа, которую включают в прочие расходы, станет отрицательной величиной.

Ее обязательно нужно включать в расходы, иначе общая сумма затрат, которую лизингополучатель отнесет на расходы, за весь период лизинга превысит величину лизинговых платежей, предусмотренную договором лизинга.

Учет косвенных расходов при определении базы по налогу на прибыль

Газета «Учет. Налоги. Право» №18, 13 мая — 19 мая 2008 г. «…Пять лет назад наша компания взяла в лизинг дорогостоящее оборудование. Лизинговые платежи мы платим ежемесячно, но их размер неодинаков – каждый последующий лизинговый платеж меньше предыдущего.

По условиям договора имущество отражается у нас на балансе, амортизацию по нему мы начисляем линейным способом. Сейчас сумма ежемесячной амортизации по оборудованию больше размера лизингового платежа.

Внимание

Как, на ваш взгляд, правильно отражать в налоговом учете такие платежи?..»Из письма главного бухгалтера Елены Пушкиной, г. Новосибирск Действительно, налоговый учет лизинговых платежей в ситуации, когда их размер меньше суммы амортизации, имеет свои особенности.

Лизинговые платежи включаются в прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Амортизация превышает лизинговый платеж

Если вам необходима помощь во внедрении нового функционала, оставьте заявку и мы обязательно вам поможем. Также в документе указывается первоначальная стоимость полученных предметов лизинга в налоговом учете. При проведении документа формируются следующие проводки В проводках мы видим новый субсчет 01.

К Корректировка стоимости арендованного имущества, он предназначен для учета неамортизируемой части стоимости (НУ) основных средств организации, находящихся в аренде.В программе 1С:Бухгалтерия (начиная с релиза 3.0.

42) для включения лизинговых платежей в состав расходов в налоговом учете у лизингополучателя в обработку Закрытие месяца добавлена регламентная операция Признание в НУ лизинговых платежей.

При выполнении регламентной операции Признание в НУ лизинговых платежей определяется разница между лизинговым платежом и начисленной амортизацией в налоговом учете.

Новосибирск Действительно, налоговый учет лизинговых платежей в ситуации, когда их размер меньше суммы амортизации, имеет свои особенности.

Лизинговые платежи включаются в прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Порядок признания лизинговых платежей и налоговый учет лизинга Данный порядок применяется в течение не менее двух налоговых периодов (п.

1 ст. 319 НК РФ). Арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп.10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Они учитываются при формировании налоговой базы либо на дату расчетов согласно заключенным договорам, либо на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо на последнее число отчетного (налогового) периода.


Это предусмотрено в подпункте 3 пункта 7 статьи 272 Кодекса.

Лизинговый платеж меньше, чем начисленная амортизация. В отчете по лизингу в НУ ничего не принимает, а дальше сторнирует разницу между лизинговым платежом и начисленной амортизацией в колонки приняты расходы по аренде.

Это сказывается на налоге на прибыль? Ответ: В настоящее время в конфигурации реализован подход, где предполагается, что амортизация по предмету лизинга не должна превышать лизингового платежа. Что в вашем случае сказывается на текущем налоге на прибыль.

Важно

Суть в том что расходы следует включать амортизацию в пределах лизингового платежа до полного списания первоначальной стоимости. А после того как объект будет самортизирован полностью, в расходах нужно учитывать только лизинговые платежи.

Таким образом, суммы, включаемые в расходы, будут полностью соответствовать текущим лизинговым платежам. А после того как объект будет самортизирован полностью, в расходах нужно учитывать только лизинговые платежи. Таким образом, суммы, включаемые в расходы, будут полностью соответствовать текущим лизинговым платежам.

Организация, осуществляющая производственную деятельность, использует оборудование, полученное по договору лизинга. В бухучете ежемесячные лизинговые платежи отражаются в составе производственных затрат на счете 20. Расходы по договору лизинга учитываются при расчете остатков незавершенного производства.

Как признать лизинговые платежи в налоговом учете — в составе прямых или косвенных расходов? В пункте 1 статьи 318 НК РФ сказано, что в целях налогообложения прибыли расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные.

Перечень прямых затрат, связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), налогоплательщик определяет сам.

Организация, осуществляющая производственную деятельность, использует оборудование, полученное по договору лизинга. В бухучете ежемесячные лизинговые платежи отражаются в составе производственных затрат на счете 20.

Расходы по договору лизинга учитываются при расчете остатков незавершенного производства. Как признать лизинговые платежи в налоговом учете — в составе прямых или косвенных расходов? В пункте 1 статьи 318 НК РФ сказано, что в целях налогообложения прибыли расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные.

Перечень прямых затрат, связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), налогоплательщик определяет сам. Порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство он также устанавливает самостоятельно и закрепляет в учетной политике для целей налогообложения.

Порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство он также устанавливает самостоятельно и закрепляет в учетной политике для целей налогообложения.В поле счет начисления амортизации (износа) раздела Собственные основные средства по умолчанию устанавливается счет 02.

01 Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01. Закладка Налоговый учет. В поле Порядок включения выкупной стоимости в состав расходов нужно выбирать один из трех вариантов учета: начисление амортизации, включение в расходы при принятии к учету, стоимость не включается в расходы.

По умолчанию устанавливается Начисление амортизации. Установите флажок Начислять амортизацию. В поле Срок полезного использования (в месяцах) укажите срок в месяцах для целей налогового учета. Поле рассчитывается автоматически на основании оставшегося срока полезного использования объекта основных средств.

Указанные нормы статей 264 и 272 НК РФ применяются, если лизингополучатель исходя из учетной политики для целей налогообложения отражает лизинговые платежи в составе косвенных расходов. Когда предмет лизинга учитывается у лизингополучателя, в составе прочих расходов признается не вся сумма платежей, а за вычетом начисленной амортизации по оборудованию (подп.

10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

То есть сумму лизинговых платежей вы каждый раз делите на две части. Первая – сумма начисленной амортизации. Вторая – разница между лизинговым платежом и начисленной амортизацией. С того месяца, когда размер лизингового платежа стал меньше суммы амортизации, та часть платежа, которую включают в прочие расходы, станет отрицательной величиной.

Данный порядок применяется в течение не менее двух налоговых периодов (п. 1 ст. 319 НК РФ). Арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп.

10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Они учитываются при формировании налоговой базы либо на дату расчетов согласно заключенным договорам, либо на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо на последнее число отчетного (налогового) периода.

Это предусмотрено в подпункте 3 пункта 7 статьи 272 Кодекса. Указанные нормы статей 264 и 272 НК РФ применяются, если лизингополучатель исходя из учетной политики для целей налогообложения отражает лизинговые платежи в составе косвенных расходов.

Источник: //kodeks-alania.ru/prevyshenie-summy-lizingovogo-platezha-nad-amortizatsiej-eto-pryamye-rashody-ili-kosvennye/

Бухгалтерский учет операций у лизингополучателя | Бухгалтерия и кадры

Лизинговые платежи включаются в прочие расходы

Рассмотрим учет и налогообложение операций по лизинговой сделке у лизингополучателя. 

Получение имущества

Имущество, полученное по договору лизинга, которое, тем не менее, продолжает числиться на балансе лизингодателя, лизингополучатель должен отразить за балансом. Для этого используется счет 001 «Арендованные основные средства».

А сделать это нужно по стоимости, указанной в договоре лизинга. Причем эта стоимость должна включать не только сумму лизинговых платежей, но и выкупную цену предмета лизинга, если, конечно, он переходит в собственность лизингополучателя.

Лизинговые платежи

Расчеты с лизингодателем по лизинговым платежам отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому открывается субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

В бухучете суммы этих платежей включаются в состав расходов, то есть относятся в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и т. д.– в зависимости от того, как используется полученное в лизинг имущество.

Однако учтите: расходы должны признаваться в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п.

18 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н).

Поэтому списать в расходы текущего месяца можно только ту часть лизинговых платежей, которая соответствует стоимости лизинговых услуг, оказанных в данном месяце.

Но бывает, что лизинговые платежи перечисляются сразу за несколько месяцев (то есть уплачиваются авансом). Тогда бухгалтеру фирмы-лизингополучателя нужно внимательно следить за тем, чтобы в расходы попала только часть лизинговых платежей, соответствующая затратам за текущий месяц.

В целях налогообложения прибыли лизинговые платежи включаются в прочие расходы (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Правда, если эти затраты отвечают критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ (документально подтверждены и экономически обоснованы). И опять же: в расходы текущего периода включается часть лизинговых платежей, которая соответствует лизингу за этот период (при методе начисления).

Бывает, что по условиям договора предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя. При этом в договоре лизинга зафиксирована выкупная цена предмета лизинга, которая уплачивается лизингополучателем по частям в течение срока действия договора: либо в составе лизинговых платежей, либо отдельно.

В такой ситуации получается, что, перечисляя лизинговые платежи, лизингополучатель фактически делает два платежа:

– оплачивает оказанные ему услуги по лизингу. Этот платеж можно рассматривать в качестве текущих расходов лизингополучателя;

– уплачивает авансовые платежи в счет погашения выкупной цены имущества. Этот платеж является авансом за выкуп имущества (он должен формировать его первоначальную стоимость, которая затем будет погашаться и списываться на расходы через амортизацию).

Следовательно, в бухгалтерском и налоговом учете необходимо обеспечивать раздельный учет этих сумм.

Пример 1

Фирма «Авента» получила по договору лизинга производственное оборудование сроком на 5 лет – с октября 2008 года по сентябрь 2013 года включительно. За это она ежемесячно уплачивает лизингодателю 5900 руб. (в том числе НДС – 900 руб.).

При этом в договоре предусмотрен переход права собственности на имущество к лизингополучателю в конце срока его действия. Выкупная цена оборудования – 295 000 руб. (в том числе НДС – 45 000 руб.). Она уплачивается равными долями в составе лизинговых платежей, то есть ежемесячно по 4917 руб. (в том числе НДС – 750 руб.).

Предположим, что договором лизинга предусмотрен такой график платежей: до 5-го числа текущего месяца за предыдущий месяц лизинга.

Тогда в учете «Авенты» бухгалтер будет ежемесячно делать следующие проводки:

ДЕБЕТ 20    КРЕДИТ 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

– 5000 руб. (5900 – 900) – начислен лизинговый платеж в части, соответствующей стоимости оказанных лизинговых услуг;

ДЕБЕТ 19    КРЕДИТ 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

– 900 руб. – отражен НДС по лизинговым платежам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»    КРЕДИТ 19

– 900 руб. – возмещен из бюджета НДС по лизинговым платежам;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы в счет выкупной стоимости предмета лизинга»    КРЕДИТ 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

– 4917 руб. – отражен аванс в счет погашения выкупной цены оборудования.

Выкуп имущества

Как установлено в пункте 11 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (утверждены приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15), при выкупе предмета лизинга его стоимость на дату перехода права собственности списывается со счета 001 «Арендованные основные средства». Одновременно на эту стоимость делается проводка:

ДЕБЕТ 01    КРЕДИТ 02

Однако такой вариант возможен только в том случае, если выкупная цена в договоре отдельной строкой не указана, а записано примерно следующее: «…после полной уплаты лизинговых платежей предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя».

Если же лизингополучателю нужно еще уплатить какую-то сумму дополнительно (в счет выкупной цены), то она будет формировать стоимость приобретенного имущества (на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»).

Возврат имущества

Если по окончании срока действия договора лизинга имущество возвращается лизингодателю, лизингополучатель должен списать это имущество со счета 001 «Арендованные основные средства».

Расчеты по лизинговым платежам

При получении имущества по договору лизинга у лизингополучателя по кредиту счета 76 (субсчет «Арендные обязательства») будет сформирована общая сумма задолженности по лизинговым платежам за весь срок действия договора.

При этом та сумма, которая подлежит уплате в текущем периоде, переносится с кредита счета 76 (субсчет «Арендные обязательства») в дебет счета 76 (субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»).

И в результате кредит счета 76 нам будет показывать, сколько еще средств лизингополучатель должен выплатить лизингодателю по договору.

Пример 2

По договору лизинга лизингополучатель получил на свой баланс производственное оборудование сроком на 6 лет – с января 2008 года по декабрь 2013 года включительно. Общая сумма лизинговых платежей по договору составляет 472 000 руб. (в том числе НДС – 72 000 руб.).

Уплата лизинговых платежей осуществляется ежемесячно равными долями по 5900 руб. (в том числе НДС – 900 руб.), начиная с февраля 2008 года. При этом лизинговые платежи за текущий месяц уплачиваются до 5-го числа следующего месяца.

Бухгалтер лизингополучателя отразит операции так.

Получение оборудования:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение основных средств по договору лизинга»    КРЕДИТ 76 субсчет «Арендные обязательства»

– 400 000 руб. (472 000 – 72 000) – отражена стоимость полученного по лизингу оборудования (без учета НДС);

ДЕБЕТ 19    КРЕДИТ 76 субсчет «Арендные обязательства»

– 72 000 руб. – отражен НДС по оборудованию.

Ввод оборудования в эксплуатацию:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Основные средства, полученные по договору лизинга»    КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение основных средств по договору лизинга»

– 400 000 руб. – введено оборудование в эксплуатацию.

Уплата лизинговых платежей:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Арендные обязательства»    КРЕДИТ 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

– 5900 руб. – отражена сумма текущего лизингового платежа за текущий месяц (с учетом НДС);

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»    КРЕДИТ 19

– 900 руб. – предъявлен к вычету НДС по услугам лизинга за январь 2008 года.

Уплата лизинговых платежей:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»    КРЕДИТ 51

– 5900 руб. – уплачен лизинговый платеж за прошедший месяц.

Амортизация имущества

Амортизировать имущество, полученное на свой баланс в лизинг, лизингополучателю нужно со следующего месяца после ввода его в эксплуатацию (это правило справедливо и для бухгалтерского, и для налогового учета).

Но чтобы начислять амортизацию, нужно установить срок полезного использования имущества. Сделать это можно исходя из срока лизинга (для тех случаев, когда после окончания такого срока имущество возвращается лизингодателю).

Если же договор лизинга предусматривает последующий переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, срок полезного использования можно устанавливать так же, как и в случае с собственными основными средствами.

Можно также использовать Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1), чтобы срок полезного использования и в бухгалтерском, и в налоговом учете совпадал.

Кроме того, в налоговом учете к основной норме линейной амортизации лизингополучатель может применять повышающий коэффициент, но не выше 3 (п. 7 ст. 259 НК РФ).

Пример 3

Лизингополучатель выкупает имущество. Его первоначальная стоимость – 670 000 руб. Сумма начисленной амортизации – 350 000 руб.

В учете бухгалтер сделает следующие проводки:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Собственные основные средства»    КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства, полученные по договору лизинга»

– 670 000 руб. – переведено имущество, полученное по лизингу, в состав собственных основных средств;

ДЕБЕТ 02 субсчет «Амортизация основных средств, полученных по договору лизинга»    КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация собственных основных средств»

– 350 000 руб. – перенесена сумма амортизации, начисленной за время действия договора лизинга, на субсчет, предназначенный для учета амортизации собственных основных средств.

Пример 4

Изменим данные предыдущего примера. Предположим, что лизингополучатель возвращает имущество лизингодателю. Тогда в учете компании бухгалтер отразит:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»    КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства, полученные по договору лизинга»

– 670 000 руб. – списана первоначальная стоимость имущества;

ДЕБЕТ 02 субсчет «Амортизация основных средств, полученных в лизинг»    КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– 350 000 руб. – списана сумма амортизации, начисленной за время действия договора лизинга;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»    КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– 320 000 руб. (670 000 – 350 000) – списана остаточная стоимость имущества, возвращенного лизингополучателю.

© «Бухгалтерия и кадры», № 10, 2008

Источник: //www.buhkadr.ru/articles/825-buhgalterskiy-uchet-operaciy-u-lizingopoluchatelya

Балансодержатель – лизингодатель, лизинговые платежи у лизингополучателя

Лизинговые платежи включаются в прочие расходы

Одной из основных обязанностей лизингополучателя является выплата лизингодателю лизинговых платежей в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга.

В данной статье рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете лизингополучателя лизинговых платежей при условии, что балансодержателем предмета лизинга является лизингодатель.

Лизинговые платежи

В соответствии с п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29 октября 1998 г.

N 164-ФЗ “О финансовой аренде (лизинге)” (далее – Закон N 164-ФЗ) под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, но для обеспечения раздельного учета в договоре лизинга должна быть обособлена выкупная цена.

Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом Закона N 164-ФЗ.

Если лизингополучатель и лизингодатель осуществляют расчеты по лизинговым платежам продукцией (в натуральной форме), производимой с помощью предмета лизинга, цена на такую продукцию определяется по соглашению сторон договора лизинга.

Размер лизинговых платежей может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные данным договором, но не чаще чем один раз в три месяца (п. 2 ст. 28 Закона N 164-ФЗ).

Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга (п. 3 ст. 28 Закона N 164-ФЗ).

Лизинговые платежи в бухгалтерском учете лизингополучателя при учете предмета лизинга на балансе лизингодателя

Согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (далее – ПБУ 10/99), суммы лизинговых платежей включаются в состав расходов по обычным видам деятельности.

Расходы в бухгалтерском учете на основании п. 16 ПБУ 10/99 признаются при наличии следующих условий:

– расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

– сумма расхода может быть определена;

– имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, например предмет лизинга начал использоваться лизингополучателем.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Согласно п. 9 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г.

N 15, начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Задолженность по лизинговым платежам”, в корреспонденции со счетами учета затрат (20 “Основное производство”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 44 “Расходы на продажу”).

Отметим, что стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается на забалансовом счете 001 “Арендованные основные средства”.

Пример. ООО “Лизингополучатель” в октябре 2013 г. получило в лизинг производственное оборудование на сумму 1 416 000 руб. (в том числе НДС 18% – 216 000 руб.). Сумма ежемесячного лизингового платежа составляет 118 000 руб.

(в том числе НДС 18% – 18 000 руб.). Организация ежемесячно перечисляет лизинговые платежи (в последний день месяца, за который были оказаны услуги). Согласно договору лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя.

В октябре 2013 г. данные хозяйственные операции в бухгалтерском учете ООО “Лизингополучатель” будут отражены следующим образом:

Дебет 001

– 1 416 000 руб. – отражена стоимость имущества, полученного в лизинг;

Дебет 20 Кредит 76

– 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.) – начислен лизинговый платеж за октябрь 2013 г.;

Дебет 19 Кредит 76

– 18 000 руб. – учтена сумма НДС по услугам лизинга;

Дебет 68, субсчет “Расчеты по НДС”, Кредит 19

– 18 000 руб. – принят к вычету НДС по лизинговым услугам за октябрь 2013 г.;

Дебет 76 Кредит 51

– 118 000 руб. – перечислен лизинговый платеж за октябрь 2013 г.

Лизинговые платежи в налоговом учете лизингополучателя при учете предмета лизинга на балансе лизингодателя

В целях налогообложения прибыли лизинговые платежи относятся в соответствии с законодательством о налогах и сборах к расходам, связанным с производством и (или) реализацией, что установлено п. 4 ст. 28 Закона N 164-ФЗ.

Вместе с тем на основании договора лизинга предмет лизинга может быть выкуплен лизингополучателем в соответствии со ст. 624 Гражданского кодекса Российской Федерации и п. 1 ст. 19 Закона N 164-ФЗ. В этом случае в общую сумму договора лизинга на основании п. 1 ст.

28 Закона N 164-ФЗ включается выкупная цена предмета лизинга, о чем мы уже говорили в статье.

Подпунктом 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) определено, что в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, входят арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки). У лизингополучателя текущие расходы по договору лизинга составляют лизинговые платежи за минусом выкупной цены.

Для расходов в виде лизинговых платежей за принятое в лизинг имущество датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Источник: //zakoniros.ru/?p=7750

Я президент
Добавить комментарий