Как заполнять декларацию по НДС при наличии льгот по налогу

Как заполнить декларацию по НДС налоговому агенту, не являющемуся плательщиком НДС — НалогОбзор.Инфо

Как заполнять декларацию по НДС при наличии льгот по налогу

Налоговую базу и сумму налога по операциям, в которых организация выступает в качестве налогового агента по НДС, отразите в декларации по НДС.

Форма декларации

Форма декларации по НДС и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558. По этой форме нужно отчитываться начиная с I квартала 2015 года (п. 2 приказа ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558).

Срок сдачи

Сдать декларацию в налоговую инспекцию нужно не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Если 25-е число месяца приходится на выходной день, сдайте декларацию в первый же следующий за выходным рабочий день.

Ответственность

Несвоевременная подача декларации по НДС является правонарушением (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.

Налоговая ответственность за несвоевременное представление деклараций установлена статьей 119 Налогового кодекса РФ. С 1 января 2014 года из текста этой статьи исключена категория «налогоплательщик» (п. 13 ст. 10 Закона от 28 июня 2013 г. № 134-ФЗ).

Поэтому в настоящее время налоговая инспекция может оштрафовать за такое правонарушение любую организацию, которая должна сдавать декларации по НДС, но по какой-либо причине не исполнила эту обязанность.

В том числе и налогового агента, который не является плательщиком НДС.

Ситуация: нужно ли сдать нулевую декларацию по НДС налоговому агенту, если в течение квартала у организации не было операций по удержанию налога. Организация не является плательщиком НДС и не ведет посреднической деятельности

Нет, не нужно.

В отличие от статьи 23, статья 24 Налогового кодекса РФ не обязывает налоговых агентов подавать нулевые налоговые декларации. Для них декларации не являются письменным заявлением о полученных доходах.

Налоговым агентам нужно составлять отчетность лишь по тем операциям, в результате которых они должны удержать с контрагента ту или иную сумму налога и перечислить ее в бюджет.

Такой порядок следует из абзаца 5 пункта 1 статьи 80 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, раздел 2 декларации «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента» нужно сдавать в инспекцию только при совершении операций, предусмотренных статьей 161 Налогового кодекса РФ (абз. 8 п. 3 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558).

Куда сдавать декларацию

Декларацию сдавайте в налоговую инспекцию по местонахождению организации – налогового агента (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Как сдать

По общему правилу декларации по НДС можно сдавать в инспекции только в электронном виде и только через уполномоченных спецоператоров.

Однако на налоговых агентов, которые не являются плательщиками НДС, это правило распространяется лишь в том случае, если они занимаются посреднической деятельностью и выставляют (от своего имени) или получают (на свое имя) счета-фактуры с выделенной суммой налога.

Начиная с отчетности за I квартал 2015 года, они должны сдавать декларации в электронном виде независимо от численности сотрудников. Декларации, сданные такими налоговыми агентами на бумажных носителях, будут считаться непредставленными.

Соответственно, за подачу деклараций по НДС на бумаге налоговые инспекции будут штрафовать их не по статье 119.1 (нарушение способа представления деклараций – штраф 200 руб.), а по статье 119 Налогового кодекса РФ, а также блокировать их банковские счета (п. 3 ст. 76 НК РФ).

Налоговые агенты, которые не являются плательщиками НДС и не занимаются посреднической деятельностью, по-прежнему вправе сдавать декларации по НДС:

  • в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Такой порядок следует из положений пункта 5 статьи 174, пункта 3 статьи 80 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом ФНС России от 26 февраля 2014 г. № ГД-3-3/780.

Подробнее о составе и способах представления отчетности по НДС в налоговые инспекции см. таблицу.

Порядок заполнения

Декларацию нужно заполнить в рублях, без копеек. Значения показателей менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

Если какие-либо показатели для заполнения декларации отсутствуют, то в соответствующих строках и графах поставьте прочерки.

После того как декларация составлена, последовательно пронумеруйте все страницы начиная с титульного листа. Показатель номера страницы (поле «Стр.»), имеющий три знакоместа, записывается следующим образом: «001», «002»… «029» и т. д.

Об этом сказано в разделе II Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.

Для отражения операций налоговых агентов в декларации по НДС предусмотрен раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента» и раздел 7, в котором приводятся сведения об операциях, не облагаемых НДС.

Так как организация – налоговый агент не является плательщиком НДС, к этим разделам нужно оформить титульный лист.

Кроме того, если организация применяет специальный налоговый режим, также заполните раздел 1 декларации «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика». Если показатели для этого раздела отсутствуют, во всех строках поставьте прочерки.

При этом в титульном листе в реквизите «по месту нахождения (учета)» нужно указать код «231». Об этом сказано в абзаце 11 пункта 3 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.

Раздел 7 заполняйте, если в текущем квартале организация – налоговый агент участвовала в операциях, которые одновременно соответствуют двум условиям:

  • указаны в статье 161 Налогового кодекса РФ;

Такие правила предусмотрены абзацами 3, 4, 9 пункта 3 и пунктами 44, 44.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.

Например, раздел 7 нужно заполнить, если организация – налоговый агент арендует земельный участок, находящийся в государственной (муниципальной) собственности: плата за пользование природными ресурсами освобождена от обложения НДС (подп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Заполнение титульного листа

На титульном листе декларации укажите:

  • ИНН и КПП организации (ячейки, отведенные для ИНН, заполняйте слева направо; в двух ячейках, оставшихся свободными, поставьте прочерк);
  • номер корректировки (для первичной декларации 0, для уточненной проставляется порядковый номер уточненной декларации начиная с 1);
  • код налогового периода согласно приложению № 3 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.

На титульном листе должны быть дата заполнения декларации и подписи представителей организации.

Такой порядок предусмотрен разделами II и III Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.

Заполнение раздела 2

В разделе 2 декларации по НДС укажите:

  • код бюджетной классификации НДС;
  • код ОКТМО по Общероссийскому классификатору, утвержденному приказом Росстандарта от 14 июня 2013 г. № 159-ст (письмо ФНС России от 17 октября 2013 г. № ЕД-4-3/18585). Строку заполняйте слева направо, в ячейках, оставшихся свободными, поставьте прочерки;
  • код ОКВЭД налогового агента;
  • код операции, в которой организация выступала в качестве налогового агента, согласно приложению № 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.

Строку 060 раздела 2 заполняйте слева направо, в пустых ячейках нули не проставляйте.

Такие правила предусмотрены разделом V Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.

Раздел 2 нужно заполнить отдельно (на разных страницах) по каждому участнику операций, в которых организация выступала в качестве налогового агента.

При наличии нескольких договоров с одним участником (например, с арендодателем – органом государственной власти) раздел 2 можно представить на одной странице.

Об этом сказано в пункте 36 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.

Строк для указания налоговой базы и ставки НДС в разделе 2 декларации не предусмотрено. Следовательно, приводить расчет НДС налоговым агентам не нужно.

Заполнение раздела 7

В разделе 7 декларации укажите:

  • в графе 1 коды операций, приведенные в приложении № 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558;
  • в графе 2 стоимость реализованных товаров (работ, услуг) по соответствующим кодам операций;
  • в графе 3 стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) по соответствующим кодам операций;
  • в графе 4 сумму НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), которая не подлежит вычету, по соответствующим кодам операций.

Это предусмотрено разделом XII Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.

Заполнение разделов 8 и 9

Налоговые агенты, не являющиеся плательщиками НДС, удержанные суммы налога к вычету не принимают. Соответственно, полученные счета-фактуры в книге покупок они не регистрируют.

Поскольку данных для заполнения раздела 8 декларации по НДС у таких налоговых агентов не будет, заполнять этот раздел они не должны.

Это следует из положений пунктов 3 и 45 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.

Раздел 9 декларации заполняют все налоговые агенты. Заполнить его нужно в случае возникновения обязанности по уплате НДС в бюджет. В нем указываются сведения из книги продаж.

Подробнее о порядке заполнения раздела 9 см. Кто и как должен сдавать налоговую декларацию по НДС.

Пример оформления декларации по НДС налоговым агентом, который не является плательщиком НДС

ООО «Альфа» применяет упрощенку.

В течение I квартала 2016 года организация выполняла обязанности налогового агента по НДС:

  • при аренде муниципального имущества по договору с Комитетом по управлению муниципальным имуществом г. Мытищи Московской области (не является казенным учреждением). Договор действует с 1 января 2016 года. Месячная стоимость аренды с учетом НДС – 200 000 руб. Код операции для заполнения декларации – 1011703. На сумму арендной платы составлен счет-фактура от 31 марта 2016 г. № 001;
  • при приобретении консультационных услуг у иностранной организации «Бета», не состоящей в России на налоговом учете. Стоимость услуг с учетом НДС – 3350 долл. США или 224 450 руб. по курсу Банка России на дату оплаты услуг. Код операции для заполнения декларации – 1011712. Услуги в сумме 224 450 руб. оплачены 5 февраля 2016 года. На эту сумму составлен счет-фактура от 5 февраля 2016 г. № 002. Налог в сумме 34 238 руб. удержан и перечислен в бюджет 5 февраля 2016 года (платежное поручение от 5 февраля 2016 г. № 25).

На титульном листе декларации по НДС за I квартал бухгалтер указал общие сведения об организации, код налоговой инспекции, в которую подается декларация, и код 231, означающий, что декларация представляется по местонахождению налогового агента (абз. 11 п. 3 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558).

Раздел 2 декларации по НДС бухгалтер «Альфы» заполнил по каждой из перечисленных операций (на отдельных страницах).

Сумма НДС по аренде муниципального имущества отражена в разделе 2 на странице 003:
200 000 руб. × 3 мес. × 18/118 = 91 525 руб.

Сумма НДС по сделке с организацией «Бета» отражена в разделе 2 на странице 004:
224 450 руб. × 18/118 = 34 238 руб.

Составление декларации бухгалтер закончил заполнением раздела 1. Поскольку организация не является плательщиком НДС, в этом разделе бухгалтер поставил прочерки.

В разделе 9 отражены сведения из книги продаж по данным операциям.

22 апреля 2016 года налоговая декларация по НДС за I квартал 2016 года, подписанная генеральным директором «Альфы» Львовым, представлена организацией в налоговую инспекцию.

Источник: http://NalogObzor.info/publ/nalogi_s_juridicheskikh_lic/nds/kak_zapolnit_deklaraciju_po_nds_nalogovomu_agentu_neplatelshhiku_nds/1-1-0-844

Ндс 2019: заполняем декларацию правильно | контур.партнер

Как заполнять декларацию по НДС при наличии льгот по налогу

Ошибки в декларации по НДС могут иметь весьма печальные последствия: от отказа в вычете до административной, а в особых случаях — и уголовной, ответственности. Чтобы их избежать, рекомендуем ознакомиться с нашей инструкцией.

Повторим основы

Декларацию по НДС подают плательщики этого налога, а иногда и лица, которые его не платят. Например, если неплательщик НДС выставил счет-фактуру с выделенной суммой налога или в силу закона приобрел обязанность налогового агента.

Отчет подается в электронной форме всеми налогоплательщиками. На бумаге декларацию по НДС примут только у налоговых агентов, которые собственный НДС не уплачивают.

Форма подается в ИФНС четыре раза в год, за каждый квартал. Срок подачи — до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Сроки отчетности в 2019 году — в следующей таблице:

Таблица 1. Сроки подачи декларации по НДС в 2019 году

Период Крайний срок подачи
IV квартал 2018 25 января 2019
I квартал 2019 25 апреля 2019
II квартал 2019 25 июля 2019
III квартал 2019 25 октября 2019
IV квартал 2019 27 января 2020

Форма декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 29.10.14 № ММВ-7-3/558@ (далее — Приказ). Актуальный бланк включает 12 разделов с приложениями, однако в большинстве случаев нужно заполнять не все из них.

Кто какие разделы заполняет

В следующей таблице перечисленные разделы декларации по НДС, а также случаи, когда субъекты должны их заполнять.

Таблица 2. Разделы декларации по НДС

Раздел Кто заполняет / Что отражается
Титульный лист Все
Раздел 1 Все
Раздел 2 Налоговые агенты
Раздел 3 Все, кто производил облагаемые операции. Отражается расчет суммы налога к уплате / возврату
Раздел 4 Если велась деятельность по ставке НДС 0%, и есть документы для подтверждения ее правомерности
Раздел 5 Если велась деятельность по ставке НДС 0%, но документов на подтверждение нет
Раздел 6 Если ранее было заявлено о применении ставки 0%, но право на льготу получено только в текущем периоде
Раздел 7 Если есть операции, освобожденные от НДС
Раздел 8 Все, кто производил облагаемые операции. Отражаются данные книги покупок
Раздел 9 Все, кто производил облагаемые операции. Отражаются данные книги продаж
Раздел 10 Посредники отражают данные о выставленных счетах-фактурах
Раздел 11 Посредники отражают данные о полученных счетах-фактурах
Раздел 12 Неплательщики НДС при выставлении ими счетов-фактур

Из таблицы выше видно, что в большинстве случаев организации и ИП заполняют такие разделы декларации:

  1. Титульный лист.
  2. Раздела 1, в котором указывается сумма НДС к уплате.
  3. Раздел 3, в котором это сумма рассчитывается.
  4. Разделы 8-9, содержащие данные книг покупок и продаж.

Заполнение остальных разделов зависит от специфики деятельности.

Нулевая декларация по НДС

Плательщики НДС должны подавать отчетность, даже если показатели отсутствуют.

В частности, это необходимо, если:

  • в отчетном периоде деятельность не велась либо велась только за пределами РФ;
  • в отчетном периоде осуществлялись только операции, не облагаемые НДС;
  • субъект производил операции длительного цикла (срок выполнения — более полугода).

В таком случае заполняется только Титульный лист и Раздел 1. В строках, предназначенных для указания сумм налога, ставятся прочерки.

Титульный лист

На первом листе в декларации по НДС указываются основные сведения о субъекте:

  • наименование юридического лица или ФИО предпринимателя;
  • ИНН и КПП (для организаций);
  • код вида деятельности по ОКВЭД;
  • номер телефона для связи.

Также здесь указываются данные о подаваемом отчете:

  • номер корректировки — для первичной сдачи ставится «000»;
  • налоговый период — код из приложения № 3 к порядку заполнения декларации (из Приказа);
  • отчетный год;
  • код налогового органа — первые две цифры обозначают регион, последние — номер налоговой инспекции;
  • код места представления декларации в налоговый орган (значения — в таблице ниже);
  • количество страниц отчета.

Таблица 3. Коды места представления декларации по НДС (Приложение № 3 к порядку заполнения декларации)

КодНаименование
213 По месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика
214 По месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком
215 По месту нахождения правопреемника, не являющегося крупнейшим налогоплательщиком
216 По месту учета правопреемника, являющегося крупнейшим налогоплательщиком
220 По месту нахождения обособленного подразделения российской организации
223 По месту нахождения (учета) российской организации при представлении декларации по закрытому обособленному подразделению
231 По месту нахождения налогового агента — организации

Во второй части титула указывается ФИО лица, которое подает декларацию от имени организации. Если это сторонний представитель, проставляется код «2». Если представителем является организация, указывается ее наименование.

Титульный лист декларации по НДС

Раздел 1

Этот раздел содержит данные о размере НДС. Здесь заполняются коды ОКТМО и КБК, а также сумма налога. Она отражается в одной из строк:

  • в строке 040 — НДС к уплате в бюджет;
  • в строке 050 — НДС к возмещению (когда получилась отрицательная сумма налога).

Строка 030 заполняется субъектами, которые не являются плательщиками НДС либо освобождены от него, если в отчетном периоде они выставляли счета-фактуры. В этой строке они указывают сумму налога, которая в связи с этим подлежит уплате в бюджет.

так выглядит Раздел 1 декларации по НДС

Раздел 2

В Разделе 2 налоговые агенты отражают сумму налога к уплате, а также информацию об организации, в интересах которой они производили операции. Чаще всего это:

  • аренда муниципального имущества;
  • покупка товары или услуги у иностранной компании, которая по российскому законодательству должна уплатить НДС.

Обратите внимание! С 2018 года обязанность налоговых агентов возникает при покупке лома цветных и черных металлов и некоторой другой продукции переработки.

Заполнять Раздел 2 следует на отдельном листе по каждому контрагенту, в отношении которого возникли обязанности налогового агента в отчетном периоде.

Раздел 3

Это раздел, в котором производится расчет итоговой суммы НДС. Она может получиться положительной, то есть к уплате в бюджет, либо отрицательной — к возмещению из бюджета.

Раздел состоит из двух страниц и приложений. Первая часть отведена для расчета НДС. Заполняется она следующим образом:

  • по строкам 010-042 отражаются суммы реализации по соответствующим налоговым ставкам и суммы НДС;
  • по строке 050 — сумма реализации и налога, если имела место продажа предприятия как имущественного комплекса;
  • по строке 060 — суммы, которые пошли на строительство для собственных нужд, и соответствующая доля НДС;
  • по строке 070 — суммы полученной предоплаты, а также НДС, исчисленный с этих сумм по расчетным ставкам (18/118, 10/110);
  • по строке 080 — общая сумма НДС к восстановлению;
  • по строкам 090 и 100 — детализация сумм к восстановлению из строки 080;
  • по строкам 105 -109 отражается корректировка сумм реализации и соответствующих сумм налога;
  • по строкам 110, 115 отражаются суммы НДС, исчисленные при таможенном декларировании;
  • по строке 118 указывается итоговая сумма НДС к уплате либо возмещению за квартал.

Заполнение раздела 3 декларации по НДС

Вторая часть Раздела 3 посвящена налоговым вычетам. Правила заполнения следующие:

  • по строке 120 отражается входной НДС, который указан в полученных от поставщиков счетах-фактурах;
  • по строке 130 — сумма НДС с выданных авансов;
  • по строке 140 — сумма налога по строительно-монтажным работам для собственных нужд (проставляется сумма налога из строки 060 этого же раздела);
  • по строкам 150 и 160 отражаются суммы налогов, уплаченных импортерами;
  • по строке 170 — суммы НДС по авансовым счетам-фактурам, которые были выставлены в предыдущих периодах, но зачтены в отчетном;
  • по строке 180 отражается сумма НДС к вычету, которая была уплачена в бюджет в качестве покупателя — налогового агента;
  • по строке 185 — сумма НДС, уплаченного в связи с таможенными процедурами, которая подлежит вычету;
  • по строкам 190-210 указываются результаты исчисления НДС:
    • по строке 190 — общая сумма вычета;
    • по строке 200 — сумма НДС к уплате в бюджет;
    • по строке 210 — сумма НДС к возмещению.

Раздел 3, продолжение

У Раздела 3 есть два приложения, которые заполняются в следующих случаях:

  • приложение 1 — при наличии сумм налога, подлежащих восстановлению и уплате в бюджет по основным средствам за истекший и предыдущие годы;
  • приложение 2 — заполняется иностранными организациями, которые имеют в России зарегистрированные представительства.

Разделы 8-12

Эти разделы предназначены для отражения конкретных операций, связанных с выставлением либо получением счетов-фактур, которые субъект совершил в отчетном периоде. Данные в эти разделы поступают из книг покупок и продаж, а также журнала учета выставленных и полученных счетов-фактур.

Внимание! При камеральной проверке по НДС данные разделов 8-12 проходят перекрестную проверку. По каждой сделке идет сопоставление информации, указанной в декларации по НДС поставщика и покупателя.

Если будут выявлены несоответствия, которые влекут разрывы цепочки НДС либо уменьшение суммы налога к уплате в бюджет (необоснованное увеличение вычетов), информационная система ИФНС пришлет требование о пояснениях.

В Раздел 8 передаются данные из книги покупок. Раздел состоит из двух страниц. Заполняется он по каждому счету-фактуре, по которому в книге покупок заявлен вычет.

Раздел 9 формируется по данным из книги продаж. Заполняется по каждому выставленному счету-фактуре.

К Разделам 8 и 9 существуют приложения, которые нужно заполнять при обнаружении ошибок в соответствующих разделах ранее поданных деклараций, если они влияют на суммы налога, исчисленные в отчетном периоде.

Разделы 10 и 11 содержат данные о посреднической деятельности и заполняются:

  • комиссионерами и агентами;
  • экспедиторами;
  • застройщиками.

Такие организации указывают в Разделах 10 и 11 сведения соответственно из журнала выставленных и полученных счетов-фактур.

Раздел 12 предназначен для неплательщиков НДС и лиц, освобожденных от его уплаты. Если они по какой-то причине выставляли в отчетном периоде счета-фактуры, то их данные следует указать в этом разделе.

Источник: http://KonturSverka.ru/stati/zapolnyaem-deklaraciyu-po-nds-pravilno

Налоговые льготы в декларации по НДС

Как заполнять декларацию по НДС при наличии льгот по налогу
В рамках камеральных проверок инспекторы обязаны требовать у налогоплательщиков документы, подтверждающие льготы.

И тут ребром встает вопрос: является ли та или иная операция, не подпадающая под обложение, льготой? Ведь от решения данного вопроса зависит не только величина налога, но и право инспекторов штрафовать компании в случае непредставления запрошенных документов.

Как всем хорошо известно, нало­говым органам при проведении камеральной проверки запреще­но истребовать у налогоплатель­щика дополнительные сведения и документы (п. 7 ст. 88 НК РФ). Вместе с тем законодательством предусмотрено право инспекто­ров истребовать документы, являющиеся основанием для применения налоговых льгот, заявленных в поданных деклара­циях.

Форма налоговой декларации по НДС (утв. приказом Минфи­на России от 15 октября 2009 г. № 104н) содержит раздел 7, в ко­тором отражаются операции, не подлежащие налогообложе­нию (освобождаемые от налого­обложения); операции, не при­знаваемые объектом налогообло­жения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не призна­ется территория Российской Фе­дерации.

Вопрос о том, имеет ли инспекция право требовать у организации при камеральной налоговой про­верке документов, подтверждаю­щих правомерность отражения хозяйственных операций в раз­деле 7 декларации (в данном кон­кретном споре по коду 1010806 – реализация земельных участ­ков), решался Президиумом Высшего Арбитражного Суда РФ в постановлении от 18 сентября 2012 г. № 4517/12. В результате «высшие» судьи решили пробле­му признания операций, отра­жение которых предусмотрено в данном разделе 7 декларации, налоговыми льготами. Рассмо­трим это разбирательство более подробно.

Как развивались события

По результатам проведенной камеральной проверки пред­ставленной обществом декла­рации по НДС инспекцией составлен акт.

С учетом возра­жений организации вынесено решение, в соответствии с кото­рым общество привлечено к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 126 Налогового кодекса в виде взы­скания 1200 рублей штрафа. Также компании было доначис­лено 31 374 рубля налога на добавленную стоимость.

Основанием для штрафа и доначислений послужило то, что ком­пания пренебрегла своей обязан­ностью представить по требова­нию налогового органа докумен­ты, подтверждающие налоговую льготу.

Основанием для вынесения инспекцией данного решения послужил вывод о том, что ком­пания пренебрегла своей обязан­ностью представить по требова­нию налогового органа докумен­ты, подтверждающие налоговую льготу на 174 300 рублей. Имен­но такая сумма и была заявлена организацией в разделе 7 декла­рации с кодом 1010806, присваи­ваемым операциям по реализа­ции земельных участков.

https://www.youtube.com/watch?v=kt4L9tLq7ig

Для подтверждения права на освобождение от налогообло­жения инспекция предлагала обществу представить копии книг продаж и покупок, счета-фактуры, договоры купли-продажи, регистрационные до­кументы, акты приема-передачи, документы, подтверждающие ре­ализацию данных товаров, и до­кументы бухгалтерского учета. Фирма отказалась выполнять это требование, объяснив, что у нее отсутствовал объект налогообло­жения. Следовательно, сочла ор­ганизация, не было и обязанно­сти по подтверждению права не уплачивать НДС с произве­денных операций по реализации земельных участков.

УФНС поддержало решение своих подчиненных. В результа­те общество оспорило упомяну­тое решение инспекции в Арби­тражный суд Республики Татар­стан.

В свою защиту обоснование ссылалось на положения пун­ктов 6 и 7 статьи 88 Налогового кодекса, согласно которым на­логовый орган при проведении камеральной проверки вправе истребовать у использующих налоговые льготы документы, подтверждающие право на эти льготы, и не вправе истребовать дополнительные сведения и до­кументы, если иное не предусмо­трено данной статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено На­логовым кодексом. Поскольку, по мнению компании, освобожде­ние от обязанности уплачивать НДС при реализации земельного участка не носит характер льго­ты, подтверждение данного об­стоятельства не входит в ее обя­занности при сдаче декларации, в которой данная операция отра­жается как не признаваемая объ­ектом обложения.

Аутсорсинг бухгалтерии от 1667 рублей в месяц. Персональная команда для вашего бизнеса: бухгалтер, юрист, налоговик, кадровик и бизнес-ассистент.

Однако суды всех трех инстан­ций отказали обществу в удо­влетворении его требования в ча­сти взыскания с него 1200 рублей штрафа за непредставление истребуемых документов.

Занимая такую позицию, ар­битры исходили из следующего. Льготами признаются предостав­ляемые отдельным категориям налогоплательщиков и платель­щиков сборов преимущества, включая возможность не уплачи­вать налог или сбор либо пере­числять его в меньшем размере (ст. 56 НК РФ).

По мнению судов, главой 21 кодекса предусмотре­ны налоговые льготы как в виде освобождения некоторых опера­ций от налогообложения, так и исключения ряда операций из числа признаваемых объектом обложения НДС.

Исходя из этой правовой позиции, суды пришли к выводу о наличии у инспекции права на истребование у обще­ства при проведении камераль­ной проверки документов, под­тверждающих правомерность от­ражения в разделе 7 декларации хозяйственной операции по коду 1010806 – реализация земельных участков.

Однако, будучи уверенным в своей правоте, общество решило продолжить спор и обратилось в порядке надзора с заявлением в Высший Арбитражный Суд РФ.

Коллегия судей, оценив дан­ное дело, пришла к выводу, что анализ судебной практики арби­тражных судов показал отсут­ствие единообразия в разреше­нии аналогичных споров при толковании и применении суда­ми положений статей 56, 88, 146 и 149 Налогового кодекса. В свя­зи с этим дело было передано в Президиум Высшего Арби­тражного Суда РФ.

Налоговая льгота – понятие буквальное

Именно так парой слов можно охарактеризовать вывод, к кото­рому пришел Президиум ВАС при рассмотрении данного дела. Высокий суд отменял решения всех нижестоящих судов и при­нял новое, удовлетворяющее заявление общества. По мнению Президиума, судьи не учли сле­дующего.

Налоговым органам предо­ставлено право проводить в по­рядке, установленном Налоговым кодексом, налоговые проверки, а также требовать документы, подтверждающие правильность исчисления и уплаты налогов.

Камеральная проверка прово­дится по месту нахождения нало­гового органа на основе деклара­ций (расчетов) и документов о деятельности проверяемого, имеющихся у инспекции, в том числе представленных им самим.

Исходя из пункта 1 статьи 93 ко­декса, инспекция вправе истре­бовать необходимые для провер­ки документы. Однако при каме­ральной проверке инспекторы не вправе истребовать дополни­тельные сведения и документы.

Если, разумеется, представление таких документов вместе с де­кларацией не установлено ко­дексом.

Налоговым органам предо­ставлено право проводить в по­рядке, установленном Налоговым кодексом, налоговые проверки, а также требовать документы, подтверждающие правильность исчисления и уплаты налогов.

В пункте 2 статьи 146 кодекса указаны операции, которые не признаются объектом обложе­ния в целях НДС. Среди прочего в данной норме поименованы операции по реализации земель­ных участков (долей в них). Зна­чит, таковые не признаются объ­ектом обложения налогом на до­бавленную стоимость.

Отсутствие обязанности ис­числять и уплачивать в бюджет НДС при реализации земельных участков (долей в них) прямо предусмотрено нормами налого­вого законодательства и в силу статьи 56 кодекса не является льготой.

Дело в том, что такая реализация не учитывается при формировании налоговой базы по указанному налогу, в то время как налоговые льготы, согласно статье 56 Налогового кодекса, применяются только в отноше­нии отдельных категорий нало­гоплательщиков.

Таким образом, направление обществу при проведении каме­ральной проверки требования о представлении документов, ко­торые бы подтверждали право­мерность отражения в налоговой отчетности операций, не облага­емых НДС, противоречит нор­мам статьи 88 Налогового кодек­са. Следовательно, привлечение общества к налоговой ответ­ственности на основании пун­кта 1 статьи 126 кодекса по ука­занному основанию было непра­вомерным.

Примечательно, что Президи­ум прямо указал на то, что уже вступившие в законную силу су­дебные акты арбитражных судов по делам со схожими фактиче­скими обстоятельствами, кото­рые были приняты на основании нормы права в истолковании, расходящемся с указанным тол­кованием «высших» судей, мо­гут быть пересмотрены. Это да­ет возможность исправить си­туацию и другим пострадавшим налогоплательщикам, не нашед­шим поддержку в судах.

Выводы на будущее

Хотя в данном, решенном в поль­зу налогоплательщика споре речь шла только об одном конкретном типе операций из числа всех воз­можных – операции, не призна­ваемой объектом налогообложе­ния, вывод Президиума ВАС РФ в полной мере можно распро­странить и на два других типа операций, отражаемых в разделе 7 декларации. Речь идет об опера­циях, местом реализации кото­рых не признается территория Российской Федерации, и опера­циях, не подлежащих налого­обложению (освобождаемых от налогообложения) согласно ста­тье 149 Налогового кодекса.

Ведь к ним в полной мере применим имеющий общий ха­рактер вывод постановления о том, что реализация, не при­знаваемая объектом обложения НДС, не учитывается при фор­мировании базы по налогу, в то время как налоговые льготы, со­гласно стат ье 56 кодекса, при ме­няются только в отношении от­дельных категорий налогопла­тельщиков.

Указание на возможность установления льготы именно в отношении отдельных катего­рий налогоплательщиков прямо предусмотрено пунктом 1 ста­тьи 56 Налогового кодекса.

Од­нако в разделе 7 декларации от­ражаются операции, являющие­ся необлагаемыми для всех без исключения налогоплательщи­ков, а не для каких-то определен­ных категорий. Даже схожесть возможности отказа от льготы на срок не менее налогового перио­да (предусмотренная п. 2 ст.

56 НК РФ) и порядка отказа от осво­бождения в части такового (по п. 3 ст. 149 НК РФ, предусмотрен­ного п. 5 ст. 149 НК РФ) не пре­вращает освобождение в льготу.

Таким образом, теперь можно утверждать, что в вопросе того, что является налоговой льготой, а что просто преимуществами при налогообложении, следует придерживаться буквального понимания.

В соответствующей статье Налогового кодекса, в ак­те регионального законодатель­ства или местного самоуправле­ния конкретная налоговая пре­ференция должна быть прямо названа налоговой льготой.

Со­ответственно все остальные преимущества: особенности исчисления налога, принятия рас­ходов, применение пониженной ставки – это иные самостоя­тельные элементы налогообло­жения.

Отметим, что до выхода ком­ментируемого постановления был ряд судебных решений, в ко­торых указывалось, что под на­логовыми льготами понимаются любые преимущества, которые предоставляются категории на­логоплательщиков.

То есть судьи толковали понятие «налоговая льгота» более широко – просто как любое преимущество при налогообложении. Например, в ряде решений даже нулевая ставка НДС по экспортным опе­рациям характеризовалась как налоговая льгота (постановления Президиума ВАС РФ от 13 сен­тября 2005 г.

№ 4261/05, от 9 ию­ля 2002 г. № 58/02, определение ВАС РФ от 5 августа 2010 г. № ВАС-10153/10 и др.).

Однако в такого рода решени­ях вопросы признания того или иного налогового преимущества налоговой льготой или нет не яв­лялись непосредственным пред­метом судебных разбирательств. Так что теперь их можно уже не принимать во внимание.

С.М. Рюмин — эксперт журнала «Практическая бухгалтерия»

Источник: https://delovoymir.biz/nalogovye-lgoty-v-deklaracii-po-nds.html

Составляем декларацию при раздельном учете НДС (нюансы)

Как заполнять декларацию по НДС при наличии льгот по налогу

Декларация НДС — раздельный учет которого ведется в разрезе операций, облагаемых НДС и необлагаемых, — формируется не только по стандартным для всех налогоплательщиков разделам 1–3. К ним добавляются и новые разделы: 4–7. Какие разделы когда заполнять, на наглядном примере смотрите в нашей статье.

Как заполнить декларацию НДС при ведении раздельного учета

Раздел 3

Раздел 4

Раздел 5

Раздел 6

Раздел 7

Итоги

Как заполнить декларацию НДС при ведении раздельного учета

Чтобы было проще ориентироваться в пояснениях, заполним декларацию по НДС на основе определенного примера.

Пример

ООО «ТрансЭксперт» занимается различными видами перевозок:

    • общественным транспортом — не облагается НДС (подп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ);
    • воздушным транспортом внутри России (за исключением Крыма, Севастополя, а с 01.10.2018 — также Калининградской области и Дальневосточного федерального округа) — ставка НДС 10% (подп. 6 п. 2 ст. 164 НК РФ.
  • международного класса — ставка НДС 0% (подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ);
  • внутрироссийского класса — ставка НДС 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

За 2 квартал 2019 года по данным раздельного учета НДС выведены следующие значения:

Вид деятельности

Выручка от реализации услуг (без учета НДС), руб.

Расходы, связанные с реализацией услуг (с предъявленным НДС), руб.

Расходы, связанные с реализацией услуг, по которым НДС не предъявлен продавцом, руб.

Расходы без НДС

НДС

1

2

3

4

Общественный пассажирский транспорт (не облагается)

А

375 920,00

248 060,00

49 612,00

10 540,00

Воздушный пассажирский транспорт (10%)

Б

895 540,00

684 670,00

136 934,00

15 940,00

Международный грузовой транспорт (0%)

В

984 930,00

712 340,00

142 468,00

25 720,00

Внутрироссийский грузовой транспорт (20%)

Г

995 610,00

594 090,00

118 818,00

20 670,00

Итого

3 052 000,00

2 239 160,00

447 832,00

72 870,00

О том, по каким правилам должен осуществляться раздельный учет НДС, читайте в нашей статье «Как ведется раздельный учет по НДС (принципы и методика)?».

Раздел 4

В разделе 4 отражаются суммы по деятельности, облагаемой по ставке 0%. Этот раздел заполняется в том квартале, когда уже полностью собран пакет документов, подтверждающий факт того, что нулевая ставка применена обоснованно (абз. 1 п. 9 ст. 167 НК РФ). Для нашего примера перечень необходимых подтверждающих документов представлен в п. 3.1 ст. 165 НК РФ.

ВАЖНО! Срок сбора документов не должен превышать 180 дней начиная с того дня, когда на перевозочных документах появится штамп таможенного контроля (п. 9 ст. 165 НК РФ).

При заполнении деклараций за периоды с 3 квартала 2016 года в строках 030 и 050 не надо отражать налог к вычету по операциям, связанным с экспортной реализацией несырьевых товаров и продажей драгметаллов фондам, банкам.

Сведения по ним должны отражаться в строках 120-190 раздела 3.

Если по итогам очередного периода документы, подтверждающие нулевую ставку, не собраны, а срок сбора документов еще не превысил 180 дней, то суммы по операциям, облагаемым по ставке 0%, нигде в декларации НДС не указываются.

Предположим, что по нашему примеру оказание международных услуг по перевозке товаров и сбор полного пакета документов, дающих право на применение нулевой ставки по НДС, произведены в одном и том же периоде — 2 квартале 2019 года. Тогда раздел 4 будет заполнен в следующем виде:

Более подробно о подтверждении права на нулевую ставку по НДС читайте в этом материале.

Раздел 5

Этот раздел предназначен для отражения вычетов, относящихся к деятельности, по которой можно применять нулевую ставку НДС, и в уже прошедших периодах произошло одно из событий:

  • сдан полный пакет подтверждающих документов;
  • истек 180-дневный срок предоставления документов, а подтверждающие документы налогоплательщик собрать не успел (т. е. потерял право на применение нулевой ставки).

Добавим к нашему примеру условие:

ООО «ТрансЭксперт», оказывая международные транспортные услуги, воспользовалось услугами аренды склада для кратковременного хранения перевозимого товара на сумму 12 480 руб. + НДС 2 496 руб.

Документы, подтверждающие произведенные расходы, и счет-фактура по ним были получены только в 3 квартале 2019 года, т. е.

после того как компания по итогам 2 квартала 2019 года уже представила в ФНС пакет документов, подтверждающих право на нулевую ставку.

Как будет выглядеть заполненный в таком случае раздел 5 декларации НДС за 3 квартал 2019 года, видно на рисунке ниже.


Раздел 6

Раздел 6 заполняется в том случае, если по каким-то причинам налогоплательщик не смог собрать в 180-дневный срок полный пакет документов, связанных с деятельностью, по которой могла быть применена нулевая ставка НДС. И таким образом лишился права на эту ставку.

ВАЖНО! Сведения в раздел 6 декларации НДС вносятся за тот период, в котором была осуществлена отгрузка товара (оказание услуг) (абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ). Т. е. надо сдавать уточненную декларацию за период фактической отгрузки товара (оказания услуг) с доначисленным к уплате НДС.

Напоминаем, что в настоящее время (начиная с 3 квартала 2016 года) в строках 040 и 060 раздела 6 не надо вписывать суммы налога к вычету по экспортным реализациям несырьевых товаров, а также продажам драгметаллов фондам, ЦБ и банкам, осуществляемым после 01.07.2016 года.

Предположим, что в нашем примере по операциям, относящимся к международной транспортировке товаров, не был собран в 180-дневный срок необходимый пакет документов. В таком случае раздел 4 останется незаполненным. А раздел 6 будет заполнен в определенном порядке, который наглядно представлен на рисунке:


Раздел 7

Сведения по деятельности, не облагаемой НДС, вносятся в раздел 7. Разъяснения по заполнению этого раздела в наглядном виде представлены на этом рисунке:


Итоги

Раздельный учет НДС предполагает ведение учета операций, связанных с реализацией товаров, услуг в разрезе 3 групп: облагаемые НДС по ставке 10 и 20%; облагаемые по нулевой ставке и необлагаемые.

При заполнении декларации НДС суммы по указанным группам операций должны быть отражены в определенных разделах. В частности, суммы по деятельности, облагаемой по ставке 10 и 20%, отражаются в разделе 3.

Суммы по деятельности, облагаемой по ставке 0%, указываются в разделах 4–6. А суммы по деятельности, не облагаемой НДС, проставляются в разделе 7.

Налог к вычету по экспорту несырьевых товаров и продажам драгметаллов фондам (банкам), осуществляемым с 01.07.2016 отражается только в разделе 3, в разделах 4-6 его включать не надо.

Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен

Подписаться

Источник: https://nalog-nalog.ru/nds/deklaraciya_nds/sostavlyaem_deklaraciyu_pri_razdelnom_uchete_nds_nyuansy/

Я президент
Добавить комментарий